УСН (доходы - расходы): расходы на оплату труда
Расходы на оплату труда признаются организациями и предпринимателями, применяющими УСН, по правилам ст. 255 НК РФ (эта статья определяет порядок учета расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций).
Согласно ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности. К таким работникам можно отнести, например, управленческий персонал, работников вспомогательного производства.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
- начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п. в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
- премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные стимулирующие выплаты;
- надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством;
- оплата отпуска, предусмотренного законодательством;
- компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.
Если при увольнении работника ему выплачивается компенсация за неиспользованные дни отпуска в течение нескольких лет, то вся выплаченная сумма может быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налога в рамках УСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2010 N 16-15/135170@);
- начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
- выплаты за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
- выплаты работникам, не состоящим в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Обратите внимание! При определении состава расходов на оплату труда следует иметь в виду, что на основании п. 22 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. В связи с этим расходы на выплату работникам премий из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации, при определении налоговой базы при УСН учитываться не должны. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165.
При применении упрощенной системы налогообложения налоговую базу можно уменьшить только на фактически оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Соответственно, расходы на оплату труда признаются "упрощенцами" только после того, как зарплата фактически будет выплачена работникам.
При этом обратим внимание на следующую проблему.
Суммы начисленной зарплаты выплачиваются работникам не в полном размере, а за вычетом сумм, подлежащих удержанию. Из суммы зарплаты всегда удерживается НДФЛ, а в некоторых случаях работодатель производит удержание дополнительных сумм, например алиментов.
Учитываются ли удержанные из зарплаты суммы в составе расходов? Если учитываются, то в какой момент?
Поскольку расходы на оплату труда принимаются при УСН по правилам ст. 255 НК РФ, обратимся к ней.
Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитывается сумма начисленной заработной платы (без уменьшения ее на какие-либо удержания). Следовательно, в расходах при упрощенной системе налогообложения должна учитываться полная сумма начисленной заработной платы.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для работодателя-"упрощенца" составной частью начисленной работникам заработной платы. Поэтому "упрощенец" учитывает суммы НДФЛ в расходах не в качестве самостоятельного вида расходов (как суммы уплаченных налогов и сборов на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а как составную часть расходов на оплату труда по подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Такой же позиции придерживается и Минфин России (см. Письма от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5880, от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 25.06.2009 N 03-11-09/225).
Изложенное выше позволяет сделать вывод о том, что зарплата включается в расходы при УСН в размере начисленной суммы в момент выдачи ее из кассы работнику. При этом удержанные из зарплаты суммы (НДФЛ, алименты и пр.) повторно в расходы уже не включаются.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
УПРОЩЕНКА (ДОХОДЫ - РАСХОДЫ): ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ