Что такое регистры налогового учета

by Elena Sushonkova
Что такое регистры налогового учета

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Если в регистрах бухгалтерского учета не содержится достаточной информации для определения налоговой базы, организация вправе дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ). Кроме того, не возбраняется разработать налоговые регистры самостоятельно. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В налоговых регистрах можно отражать только отклонения показателей налогового учета от бухгалтерского. Такой вариант предпочтительнее ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским (когда в налоговом учете в полном объеме отражают все осуществляемые организацией и отраженные в бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции). Дело в том, что первый вариант организации налогового учета позволяет сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль исходя из показателей бухгалтерского учета, скорректированных на суммы отраженных в регистрах налогового учета отклонений. Это менее трудоемко.

Выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогообложения.

Несмотря на то что учреждение должно самостоятельно разработать налоговые регистры, есть и обязательные реквизиты, которые должны содержать документы. Это:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Для максимального сближения регистров налогового учета с формируемой на их основе налоговой декларацией следует детализировать сам перечень используемых учреждением налоговых регистров по строкам налоговой декларации (четко прописать, в какой строке декларации будут отражаться данные соответствующего налогового регистра).

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.


Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Обратите внимание, что в соответствии с положениями ст. 313 НК РФ содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Поскольку в Налоговом кодексе не оговорены формы регистров налогового учета, то налогоплательщик может:

- либо самостоятельно разработать регистры, закрепив их формы в приложении к учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ);

- либо использовать предложенные МНС России в 2001 году (Рекомендации "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ").

При проведении налоговых проверок налоговики часто штрафуют организации за отсутствие налоговых регистров. Так, если организация ведет только бухгалтерские регистры, инспекторы могут привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) по ст. 120 НК РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Грубое нарушение правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - в размере десяти тысяч рублей;

- если в течение более одного налогового периода - в размере тридцати тысяч рублей;

- если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) - в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.


Суды в данном вопросе встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС Уральского от 8 июня 2012 г. N Ф09-3768/12 и Московского от 23 сентября 2008 г. N КА-А40/8513-08-2округов).

Согласно абз. 3 ст. 313 НК РФ налогоплательщик вправе использовать для целей налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их в случае необходимости дополнительными реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета. Тем не менее Минфин России настаивает, что организация обязана вести налоговый учет и оформлять соответствующие регистры (Письмо от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/1/531).

В случае если организация не утвердит формы налоговых регистров в учетной политике, ответственности за это не предусмотрено. Кроме того, компания вправе вести регистры только в электронной форме.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Что такое учетная политика для целей налогообложения?

Основания изменения учетной политики для целей налогообложения

June 25, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения