Как при закрытии ИП заполнить и подать декларацию по УСН?

Ответ: Декларация в данном случае подается до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В титульном листе декларации указывается код налогового периода 50. Разделы 1.1 и 1.2 не содержат особенностей. Разделы 2.1.1 и 2.2 содержат особенности заполнения, рассмотренные в обосновании.

Обоснование: При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для него является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Порядок и срок представления декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии

В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, означает одновременное прекращение действия УСН.

Индивидуальному предпринимателю при закрытии декларацию по УСН необходимо представить в срок, установленный пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письма ФНС России от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@ и от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).

На УСН декларация при закрытии индивидуальным предпринимателем подается по той же форме, что и при осуществлении деятельности, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Декларация представляется в налоговый орган по месту учета индивидуального предпринимателя (п. п. 3 и 4 ст. 80 НК РФ):

- в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

- на бумаге лично (через представителя) или по почте с описью вложения.

Порядок заполнения декларации по УСН индивидуальным предпринимателем при закрытии

При заполнении титульного листа декларации указывается код налогового периода 50 (пп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/99@ (далее - Порядок), Приложение N 1 к Порядку).

Разделы 1.1 и 1.2 заполняются в обычном порядке. Декларация, подаваемая при закрытии, не содержит особенностей.

Раздел 2.1.1 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы (п. 6.1 Порядка).

В декларации, подаваемой при закрытии, значение показателя за последний отчетный период (коды строк 110, 111, 112) повторяется по коду строки 113 (сумма полученных доходов за налоговый период);

значение строк 120, 121, 122 (ставка налога) повторяется по коду строки 123;

значение строк 130, 131, 132 (сумма исчисленного налога) повторяется по коду строки 133 (п. п. 6.3, 6.4, 6.8 Порядка);

значение показателя за последний отчетный период (коды строк 140, 141, 142) (суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий) повторяется по коду строки 143 (п. 6.9 Порядка).

Раздел 2.2 заполняют только налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 8.1 Порядка):

значение показателя за последний отчетный период (коды строк 210, 211, 212) (сумма полученных доходов нарастающим итогом) повторяется по коду строки 213;

значение строк 220, 221, 222 (сумма расходов нарастающим итогом) повторяется по коду строки 223 (п. п. 8.2, 8.3 Порядка);

значение показателя по коду строки 243 (налоговая база) будет равняться значению показателя за последний отчетный период (коды строк 240, 241, 242), уменьшенному на сумму убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (код строки 230) (п. 8.8 Порядка);

показатель строк 260, 261, 262 (ставка налога) повторяется по коду строки 263 (п. 8.13 Порядка);

показатель за последний отчетный период строк 270, 271, 272 (сумма исчисленного налога) повторяется по коду строки 273 (п. 8.17 Порядка).

Таким образом, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя значение каждого показателя декларации (доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора, сумма налога) за последний отчетный период повторяется в строке за налоговый период соответствующего показателя.

При уплате торгового сбора и при использовании целевых поступлений заполняются дополнительные разд. 2.1.2 и 3, особенности их заполнения в данной консультации не рассматриваются.

Вопрос: Как при закрытии ИП рассчитать и уплатить налог по УСН?

Ответ: В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя расчет и уплата налога по УСН, а также представление декларации осуществляются в общеустановленном порядке с учетом того, что последним налоговым периодом является период времени с начала года до дня государственной регистрации закрытия индивидуального предпринимателя.

Обоснование: Налоговым периодом по УСН признается календарный год, отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-02-08/45681). Соответственно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В общем случае индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, а авансовые платежи - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности и представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Однако в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ).

По общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, направленное Письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@).

Следовательно, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представление декларации по УСН и уплата налога осуществляются в общеустановленном порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).

На основании вышеизложенного при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представление декларации по УСН, расчет и уплата налога осуществляются в общеустановленном порядке с учетом того, что последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с начала года до дня государственной регистрации закрытия индивидуального предпринимателя.

Вопрос: Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).

Плательщиками страховых взносов (далее - плательщик) также признаются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель относится одновременно к обеим категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя налоговым периодом по УСН будет признаваться период времени с начала календарного года до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 55, ст. 346.19 НК РФ).

Уплата страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя

Если плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 НК РФ).

В случае прекращения деятельности до конца расчетного периода индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со ст. 78 НК РФ (п. 15 ст. 431 НК РФ).

Уменьшение налога по УСН на страховые взносы

Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, не производящих выплат и вознаграждений физическим лицам) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в полном объеме (фиксированные платежи) (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В п. 1 ст. 430 НК РФ установлены фиксированные размеры страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Таким образом, индивидуальный предприниматель на УСН, применяющий объект налогообложения "доходы", у которого есть работники, уменьшает налог на взносы и за себя, и за работников. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50 процентов (Письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-11-11/7567). Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают сумму страховых взносов, исчисленную для уплаты за календарный месяц, в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Поскольку периодичность уплаты фиксированных страховых взносов в течение года не установлена (п. 2 ст. 432 НК РФ), индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, самостоятельно решают, уплачивать ли им страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.

В зависимости от того, как были уплачены фиксированные платежи, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-11-11/49540).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Как ТСЖ на УСН ведет учет доходов и расходов?