Можно ли в расходы по ЕСХН включить оплату расходов на наем жилого помещения в командировке?
Вопрос: В организации согласно положению о командировках при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, выплачивается 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Учитываются ли при расчете ЕСХН указанные суммы?
Ответ: Суммы, выплачиваемые работникам, учитываются при расчете ЕСХН. Однако такая позиция может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
В силу п. 1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщик ЕСХН вправе уменьшить сумму доходов на командировочные расходы, к которым, в частности, относятся расходы:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ командировочные расходы принимаются для целей налогообложения ЕСХН при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) документальным подтверждением командировочных расходов является авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.
В Письме ФНС России от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876 указано, что документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет являться авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами, в частности авиа- или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д.
Следовательно, при непредставлении командированным работником документов, в том числе косвенно подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, такие расходы при исчислении налога на прибыль не учитываются на основании п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ.
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, расходы на проезд работника к месту служебной командировки и обратно и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51, ФНС России от 25.11.2009 N МН-22-3/890).
Порядок учета командировочных расходов при уплате ЕСХН аналогичен порядку учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Соответственно, расходы на наем жилого помещения, не подтвержденные документально, не могут включаться в состав расходов и для целей определения налоговой базы по ЕСХН.
Однако возмещение работнику рассматриваемых расходов при отсутствии подтверждающих документов, в соответствии с условиями положения о командировках, производится на основании утвержденного авансового отчета, то есть оно имеет и экономическое обоснование (положение о командировках), и документальное подтверждение (авансовый отчет). Факт осуществления организацией данных расходов именно в такой сумме сомнения также не вызывает. Таким образом, все условия признания указанных расходов, предусмотренные ст. 252 НК РФ, выполняются. И, значит, можно сделать вывод, что суммы, выплачиваемые работникам согласно положению о командировках при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, учитываются при расчете ЕСХН.
Однако такая позиция, учитывая официальную точку зрения, может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов, оспаривать которые, скорее всего, придется в судебном порядке.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Вправе ли организация, на ЕСХН, учесть в расходах стоимость неиспользованного авиабилета
Каков порядок признания доходов в целях исчисления ЕСХН?
На какую сумму компенсации за наем жилого помещения следует начислить страховые взносы