Как отражаются в бухгалтерском учете приобретение и установка москитных сеток?
Ответ: Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение и установку москитных сеток зависит от того, будет ли учитываться москитная сетка в составе основных средств или материально-производственных запасов, а также от способа ее изготовления и установки (подрядного или хозяйственного).
Обоснование: Установление работодателями москитных сеток обусловлено требованиями санитарно-гигиенических норм и относится к санитарно-гигиеническим мерам в области охраны труда.
Работодатель обязан создавать на каждом рабочем месте нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда (ст. 163 ТК РФ).
Под охраной труда понимается целая система мер, включающая в том числе санитарно-гигиенические мероприятия (ст. 209 ТК РФ).
При эксплуатации помещений должны соблюдаться меры, препятствующие проникновению, обитанию, размножению и расселению синантропных членистоногих. Для борьбы с ними в том числе осуществляется укрытие мелкоячеистой сеткой окон (п. 4.3 СанПиН 3.5.2.3472-17 "Санитарно-эпидемиологические требования к организации и проведению дезинсекционных мероприятий в борьбе с членистоногими, имеющими эпидемиологическое и санитарно-гигиеническое значение", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.06.2017 N 83).
Аналогичные требования установлены п. 8.12 СП 2.1.2.3358-16 "Санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию, санитарно-гигиеническому и противоэпидемическому режиму работы организаций социального обслуживания", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 27.05.2016 N 69.
Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение и установку москитных сеток зависит:
- от квалификации сеток в качестве ОС или ТМЦ;
- способа изготовления и установки (подрядный или хозяйственный способ).
Учет москитной сетки в качестве ОС
Москитные сетки устанавливаются на окна (двери) помещений (зданий), являются их съемными элементами и отдельно от них эксплуатироваться не могут.
Если сетка входит в комплект окна или двери, то она учитывается в составе этих основных средств и никак в учете не выделяется.
Если сетка приобретается/устанавливается отдельно (по отдельному договору, или стоимость сетки выделена отдельно в документах на приобретение/изготовление окна или двери), то ее следует оценить на соответствие критериям признания актива основным средством.
Если стоимость сетки выше определенного организацией стоимостного предела (который не может быть выше 40 000 руб.), а также если срок ее службы более 12 месяцев, то она удовлетворяет условиям признания ее в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)).
Срок полезного использования москитной сетки существенно отличается от срока полезного использования окна (двери), на котором она установлена. Срок полезного использования сетки (от менее 1 года до 10 лет) устанавливается ее изготовителем и зависит от качества комплектующих и полотна сетки, способа крепления (на липучках, магнитах, специальных кронштейнах для крепления), от условий эксплуатации, инсоляции, агрессивности погодных условий, нашествия птиц и насекомых.
В этом случае сетка может учитываться обособленно - как отдельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Формирование первоначальной стоимости москитной сетки
Сетка принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на ее приобретение (изготовление), без учета НДС, подлежащего вычету (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость москитной сетки может складываться (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01):
- из платы изготовителю сетки (при подрядном способе) либо из затрат на ее изготовление (при хозяйственном способе), включающих стоимость материалов, необходимых для изготовления сетки, амортизацию оборудования, зарплату работников вспомогательных производств организации, изготавливающих сетку, страховые взносы с данной зарплаты;
- расходов на доставку сетки;
- расходов, необходимых для приведения сетки в состояние, пригодное для использования. Сюда относятся, в частности, затраты на установку сетки, которые могут включать в себя плату сторонней организации за работы по установке сетки (при подрядном способе) либо затраты вспомогательного производства организации на установку сетки (стоимость использованных материалов, амортизация оборудования, зарплата работников, страховые взносы с данной зарплаты) (при хозяйственном способе).
На основании товарной накладной поставщика сетки (бухгалтерской справки-расчета - при хозяйственном способе) фактические затраты на ее приобретение (изготовление собственными силами) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)).
При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не включать затраты, связанные с приобретением ОС, в его стоимость, а списывать их сразу в состав расходов на обычные виды деятельности в полной сумме в периоде, в котором они были понесены (п. 8.1 ПБУ 6/01).
Передача материалов, необходимых для изготовления и установки сетки собственными силами, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н)).
Перечисление денежных средств изготовителю сетки, продавцам материалов, использованных при изготовлении и установке сетки, подрядчику за работы по доставке и установке сетки, подтверждается выписками банка по расчетному счету.
Учет НДС
"Входной" НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками при приобретении/изготовлении и установке сетки, ее доставке, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимается к вычету после принятия сетки к учету на счете 08 (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).
"Входной" НДС включается в стоимость сетки, если организация, например, не является плательщиком НДС и в иных установленных НК РФ случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Ввод сетки в эксплуатацию
На дату, когда сетка готова к использованию в деятельности организации, ее первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Принятие сетки к учету в качестве основного средства подтверждается актом (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 12, 38 Методических указаний N 91н).
Амортизация москитной сетки
Первоначальная стоимость сетки будет списываться на расходы через амортизацию в течение срока ее полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно с учетом рекомендаций ее изготовителя, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия сетки к бухгалтерскому учету на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).
Амортизация сетки учитывается в составе затрат по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26, 44 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)).
Бухгалтерские проводки
Операции по изготовлению и установке москитной сетки отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).
1. При изготовлении и установке москитной сетки подрядным способом:
Дебет 08 Кредит 60 - учтена покупная стоимость сетки, стоимость ее доставки и установки, без НДС (на основании отгрузочных документов изготовителя, акта сдачи-приемки выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный поставщиком сетки (на основании счета-фактуры);
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком сетки (на основании счета-фактуры);
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата поставщику сетки (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 01 Кредит 08 - сетка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе основных средств (на основании ввода в эксплуатацию основных средств).
2. При изготовлении и установке москитной сетки хозяйственным способом:
Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки сетки (на основании отгрузочных документов поставщика);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости материалов, необходимых для изготовления и установки сетки (на основании счета-фактуры);
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов (на основании счета-фактуры);
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата поставщику материалов (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 23 Кредит 10 (02, 69, 70) - отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку сетки (на основании требования-накладной, расчетно-платежной ведомости, бухгалтерской справки-расчета и др.);
Дебет 08 Кредит 23 - затраты на изготовление и установку сетки учтены при формировании ее первоначальной стоимости (на основании бухгалтерской справки);
Дебет 01 Кредит 08 - сетка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе основных средств (на основании акта ввода в эксплуатацию).
Учет москитной сетки в качестве МПЗ
Если стоимость сетки не превышает 40 000 руб. (или иного стоимостного лимита, установленного организацией ниже 40 000 руб.) и срок использования свыше 12 месяцев, она может быть учтена в составе МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, складывающейся из всех затрат на ее приобретение (изготовление), за вычетом НДС. К фактическим затратам на приобретение сетки относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику сетки, фактические затраты, связанные с производством сетки (при ее изготовлении самой организацией), затраты на ее доставку до места использования и установку (п. 5 ПБУ 6/01, п. п. 15, 16 Методических указаний N 119н).
В составе МПЗ также учитывается москитная сетка, срок службы которой менее 12 месяцев, независимо от ее стоимости, то есть не удовлетворяет критериям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01.
На дату передачи москитной сетки в эксплуатацию ее фактическая себестоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).
В целях обеспечения сохранности активов, удовлетворяющих критериям признания их в качестве объектов основных средств, но учитываемых в качестве МПЗ, в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01). Данный контроль может быть организован путем отражения стоимости москитной сетки на забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев".
На дату принятия к учету сетки сумма НДС со стоимости ее изготовления и установки, предъявленная подрядчиком, а также сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов, использованных при изготовлении и установке сетки собственными силами, принимается к вычету на основании выставленного изготовителем (подрядчиком, поставщиком) счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Принятие сетки к учету в составе МПЗ оформляется приходным ордером по форме N М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание его стоимости на расходы по обычным видам деятельности - требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний N 119н).
Операции по изготовлению и установке москитной сетки отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).
При изготовлении и установке москитной сетки подрядным способом:
Дебет 10 Кредит 60 - принята к учету москитная сетка, без НДС (на основании отгрузочных документов подрядчика, акта сдачи-приемки выполненных работ по доставке и установке сетки);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиком (на основании счета-фактуры);
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком (на основании счета-фактуры);
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата подрядчику (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 10 - стоимость сетки включена в состав расходов по обычным видам деятельности при ее передаче в эксплуатацию (на основании требования-накладной);
Дебет 013 - стоимость сетки учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).
При изготовлении и установке москитной сетки хозяйственным способом:
Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки сетки (на основании отгрузочных документов поставщика);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости материалов, необходимых для изготовления и установки сетки (на основании счета-фактуры);
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов (на основании счета-фактуры);
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата поставщику материалов (на основании выписки банка по расчетному счету);
Дебет 23 Кредит 10 (02, 69, 70) - отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку сетки (на основании требования-накладной, расчетно-платежной ведомости, бухгалтерской справки-расчета);
Дебет 10 Кредит 23 - сетка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе МПЗ (на основании приходного ордера);
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 10 - стоимость сетки включена в состав расходов по обычным видам деятельности на основании требования-накладной;
Дебет 013 - стоимость сетки учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Как отражается в бухгалтерском учете приобретение газовых баллонов?
Разбираемся, сколько нужно хранить бухгалтерские и налоговые документы