СПЕЦИАЛЬНАЯ ТЕХНИКА: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

May 6, 2018by Elena Sushonkova
by Elena Sushonkova
СПЕЦИАЛЬНАЯ ТЕХНИКА: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Многие фирмы и коммерсанты используют в своей деятельности специальные транспортные средства, специальные и специализированные автомобили. Чаще всего такая спецтехника используется автотранспортными предприятиями, перевозчиками, сельхозпроизводителями, строительными компаниями.

О том, какие автомобили относятся к так называемой спецтехнике, каковы особенности их учета и налогообложения, а также некоторые другие вопросы, касающиеся специальных и специализированных автомобилей, мы рассмотрим в статье.

Начнем с того, что дадим несколько определений, для чего обратимся к Методическим рекомендациям по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ). Этот документ был утвержден НИИАТ Минтранса России 12 октября 2004 г., РФЦСЭ при Минюсте России 20 октября 2004 г., ЭКЦ МВД России 18 октября 2004 г., НПСО "ОТЭК" 20 октября 2001 г. Несмотря на то что в данный момент этот документ фактически утратил силу, мы воспользуемся содержащимися в нем терминами и определениями.

Автотранспортное средство - устройство, приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также имеющее массу в снаряженном состоянии более 400 кг. Автотранспортные средства подразделяются на пассажирские, грузовые и специальные. В состав пассажирских входят легковые автомобили и автобусы, к грузовым относятся грузовые автомобили, в том числе специализированные, к специальным автотранспортным средствам относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенным для выполнения различных, преимущественно нетранспортных, работ.

Специализированный автомобиль - грузовой автомобиль, в том числе с полуприцепом (прицепами), предназначенный для перевозки определенных видов грузов и оборудованный для этого специальным кузовом и (или) приспособлениями. К специализированным автомобилям относятся:

- автомобили с фургонами (общего назначения, изотермические, рефрижераторы, для хлеба, для мебели, для одежды, для животных и так далее) или цистернами (для жидких и сыпучих грузов);

- контейнеровозы;

- автомобили со сменными (съемными) кузовами;

- автомобили, оборудованные для перевозки длинномерных грузов, тяжеловозы, панелевозы, блоковозы, фермовозы, плитовозы, балковозы;

- автомобили, оборудованные для перевозки строительных смесей и растворов;

- автомобилевозы и так далее.

Специальный автомобиль - автомобиль, предназначенный для выполнения специальных функций (в основном в стационарных условиях) и оборудованный специальным оборудованием для выполнения указанных функций. К специальным относятся, в частности, пожарные автомобили, автокраны, автобетоносмесители, автомобили с компрессорными установками и так далее.

Еще несколько определений нам удалось найти в Техническом регламенте Таможенного союза ТР ТС 018/2011 "О безопасности колесных транспортных средств", утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. N 877 и вступившем в силу с 1 января 2015 г. Пункт 6 названного Технического регламента содержит следующие определения:

- "внедорожные большегрузные транспортные средства" - механические транспортные средства, по конструкции и назначению специально предназначенные для перевозки крупногабаритных и (или) тяжеловесных грузов преимущественно вне автомобильных дорог общего пользования, у которых один из параметров превышает допустимые нормы, установленные законодательством для проезда по автомобильным дорогам общего пользования, а масса, приходящаяся хотя бы на одну ось, превышает 10 т;

- "специализированное пассажирское транспортное средство" - транспортное средство категории M2G или M3G, изготовленное на шасси транспортного средства повышенной проходимости категории N1G, N2G или N3G;

- "специализированное транспортное средство" - транспортное средство, предназначенное для перевозки определенных видов грузов (нефтепродуктов, пищевых жидкостей, сжиженных углеводородных газов, пищевых продуктов и т.д.);

- "специальное транспортное средство" - транспортное средство, предназначенное для выполнения специальных функций, для которых требуется специальное оборудование (автокраны, пожарные автомобили, автомобили, оснащенные подъемниками с рабочими платформами, автоэвакуаторы и т.д.).

О государственной регистрации

Правительством Российской Федерации 12 августа 1994 г. утверждено Постановление N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938).

Регистрацию автотранспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют (п. 2 Постановления N 938):

- подразделения ГИБДД - в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 (далее - Правила N 1001);

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации - в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.;

- военные автомобильные инспекции федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - в отношении автотранспортных средств воинских формирований.

Напомним, что Указом Президента Российской Федерации от 2 октября 1998 г. N 1175 утверждено Положение о военно-транспортной обязанности. Под транспортными средствами в целях этого Положения понимаются в том числе автомототранспортные средства, тракторы, дорожно-строительные, подъемно-транспортные и другие машины и механизмы.

Военно-транспортная обязанность распространяется не только на федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, но и на организации независимо от формы собственности, являющиеся собственниками транспортных средств, организации, владеющие транспортными средствами на праве хозяйственного ведения, оперативного управления либо по иному основанию, предусмотренному законом или договором, а также на организации, обеспечивающие работу транспортных средств. Военно-транспортная обязанность распространяется и на граждан - владельцев транспортных средств.

Приказом Министра обороны Российской Федерации от 14 марта 2014 г. N 151 утвержден Перечень транспортных средств, предоставляемых Вооруженным Силам Российской Федерации, другим войскам, воинским формированиям и органам, а также создаваемым на военное время специальным формированиям. В этот Перечень включены:

- колесные транспортные средства, предназначенные для эксплуатации на автомобильных дорогах общего пользования;

- тракторы;

- дорожно-строительные машины и механизмы;

- подъемно-транспортные машины и механизмы;

- другие машины и механизмы.

Об обязательном государственном техническом осмотре

Находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации транспортные средства в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" подлежат техническому осмотру, проведение которого предусмотрено законодательством в области технического осмотра транспортных средств.

Порядок и периодичность проведения технического осмотра находящихся в эксплуатации транспортных средств определены Федеральным законом от 1 июля 2011 г. N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 170-ФЗ).

Правила проведения технического осмотра транспортных средств утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 декабря 2011 г. N 1008.

Периодичность проведения технического осмотра транспортных средств установлена ст. 15 Закона N 170-ФЗ и в отношении грузовых автомобилей, специализированных транспортных средств и прицепов она такова:

1. Каждые шесть месяцев проходят техосмотр (п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ):

- грузовые автомобили, предназначенные и оборудованные для перевозок пассажиров, с числом мест для сидения более чем восемь (за исключением места для водителя);

- специализированные транспортные средства и прицепы к ним, предназначенные и оборудованные для перевозок опасных грузов.

2. Каждые двенадцать месяцев проходят техосмотр транспортные средства, с года выпуска в обращение которых прошло более чем семь лет, включая год их выпуска в обращение, указанный в паспорте транспортного средства и (или) свидетельстве о регистрации транспортного средства (далее - год выпуска) (за исключением транспортных средств, указанных в п. п. 1 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ) (п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ):

- грузовые автомобили, разрешенная максимальная масса которых составляет до трех тонн пятисот килограмм;

- прицепы и полуприцепы, за исключением транспортных средств, указанных в ч. 4 ст. 32 Закона N 170-ФЗ.

3. Каждые двенадцать месяцев проходят техосмотр транспортные средства, за исключением указанных в п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ (п. 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ):

- грузовые автомобили, разрешенная максимальная масса которых составляет более трех тонн пятисот килограмм;

- транспортные средства, оборудованные в соответствии с законодательством Российской Федерации устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов.

4. Каждые двадцать четыре месяца проходят техосмотр транспортные средства, с года выпуска которых прошло от трех до семи лет, включая год их выпуска (за исключением транспортных средств, указанных в п. п. 1 и 3 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ) (п. 4 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ):

- грузовые автомобили, разрешенная максимальная масса которых составляет до трех тонн пятисот килограмм;

- прицепы и полуприцепы, за исключением транспортных средств, указанных в ч. 4 ст. 32 Закона N 170-ФЗ.

И еще один документ устанавливает сроки прохождения техосмотра транспорта, а именно Правила проведения технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных военными автомобильными инспекциями или автомобильными службами федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 2013 г. N 550. Пунктом 2 этого документа установлена такая периодичность проведения техосмотра:

- каждые 6 месяцев - транспортные средства, оборудованные для систематической перевозки людей, с числом мест для сидения более 8 (кроме места водителя), а также транспортные средства и прицепы к ним, предназначенные для перевозки крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;

- каждые 12 месяцев - иные транспортные средства.

Попутно отметим, что Правила проведения технического осмотра имеющих особенности конструкции и (или) специально оборудованных для решения задач оперативно-разыскной деятельности транспортных средств органов, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 апреля 2013 г. N 348.

О нормах расхода топлив

Для организаций и предпринимателей, использующих в своей деятельности различные автотранспортные средства, в том числе специальные и специализированные, значительную долю затрат составляют расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (далее - Методические рекомендации, Нормы расхода ГСМ).

Нормы расхода ГСМ предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в сфере управления и контроля, предпринимателей и других лиц, независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории Российской Федерации.

Наряду с базовыми, транспортными и эксплуатационными значениями норм расхода топлив в Методических рекомендациях приведены и нормы расхода топлива на работу специальных автомобилей.

Следует отметить, что Методическими рекомендациями предусмотрены поправочные коэффициенты (надбавки), установленные в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы расхода топлив. С помощью поправочных коэффициентов производится учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов. Конкретные значения поправочных коэффициентов устанавливаются приказом или распоряжением руководства предприятия, организации, эксплуатирующих автотранспортные средства, или местной администрации.

На основании приказа руководителя предприятия или распоряжения руководства местной администрации допускается, в частности, для марок и модификаций автомобилей, не имеющих существенных конструктивных изменений по сравнению с базовой моделью (с одинаковыми техническими характеристиками двигателя, коробки передач, главной передачи, шин, колесной формулы, кузова), но отличающихся от базовой модели только собственной массой (при установке фургонов, кунгов, тентов, дополнительного оборудования, бронировании и так далее), устанавливать, что нормы расхода топлив могут определяться на каждую тонну увеличения (уменьшения) собственной массы автомобиля с увеличением (уменьшением) из расчета:

- до 2 л/100 км для автомобилей с бензиновыми двигателями;

- до 1,3 л/100 км для автомобилей с дизельными двигателями;

- до 2,64 л/100 км для автомобилей, работающих на сжиженном газе;

- до 2 куб. м/100 км для автомобилей, работающих на сжатом природном газе;

- при газодизельном процессе двигателя ориентировочно до 1,2 куб. м природного газа и до 0,25 л/100 км дизельного топлива из расчета на каждую тонну изменения собственной массы автомобиля.

Методические рекомендации выделяют две группы специальных и специализированных автомобилей:

- автомобили, выполняющие работы в период стоянки (пожарные автокраны, автоцистерны, компрессорные, бурильные установки и тому подобное);

- автомобили, выполняющие ремонтные, строительные и другие работы в процессе передвижения (автовышки, кабелеукладчики, бетоносмесители и тому подобное).

Нормативный расход топлив (л) для спецавтомобилей, выполняющих основную работу в период стоянки, определяется по формуле:

Qн = (0,01 x Hsc x S + Ht x T) x (1 + 0,01 x D), л,

где Hsc - норма расхода топлив на пробег, л/100 км (в случаях, когда спецавтомобиль предназначен также и для перевозки груза, индивидуальная норма рассчитывается с учетом выполнения транспортной работы:

Hsc' = Hsc + Hw x W,

где Hw - норма расхода топлив на транспортную работу, л/100 т-км;

W - объем транспортной работы, т-км);

S - пробег спецавтомобиля к месту работы и обратно, км;

Ht - норма расхода топлив на работу специального оборудования (л/ч) или литры на выполняемую операцию (заполнение цистерны и тому подобное);

T - время работы оборудования (ч) или количество выполненных операций;

D - суммарная относительная надбавка или снижение к норме, в процентах (при работе оборудования применяются только надбавки на работу в зимнее время и в горной местности).

Нормативный расход топлив (л) для спецавтомобилей, выполняющих основную работу в процессе передвижения, определяется по формуле:

Qн = 0,01 x (Hsc x S' + Hs" x S") x (1 + 0,01 x D),

где Hsc - индивидуальная норма расхода топлив на пробег спецавтомобиля, л/100 км;

S' - пробег спецавтомобиля к месту работы и обратно, км;

Hs" - норма расхода топлив на пробег при выполнении специальной работы во время передвижения, л/100 км;

S" - пробег автомобиля при выполнении специальной работы при передвижении, км;

D - суммарная относительная надбавка или снижение к норме, % (при работе оборудования применяют только надбавки за работу в зимнее время и в горной местности).

Для автомобилей, на которых установлено специальное оборудование, нормы расхода топлив на пробег (на передвижение) устанавливаются исходя из норм расхода топлив, разработанных для базовых моделей автомобилей с учетом изменения массы спецавтомобиля.

Обратите внимание, что нормы расхода топлив для спецавтомобилей, выполняющих работы жилищно-коммунального хозяйства, определяются по нормам Управления жилищно-коммунальной сферы Госстроя России (Академия коммунального хозяйства им. К.Д. Памфилова).

Для пожарных автомобилей, у которых при работе специального агрегата функционирует счетчик пройденного пути спидометра, норма расхода жидкого топлива не устанавливается. Учет расхода топлив в этом случае производится по показанию спидометра и норме расхода жидкого топлива на 100 км пробега.

Нормы расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, определяются по данным заводов-изготовителей специальных и специализированных автомобилей.

Документы, подтверждающие работу специальных и специализированных автомобилей

Работа автотранспортных средств, в том числе специальных и специализированных, должна быть подтверждена документально, поскольку Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Такой документ должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания (ч. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Названный Закон не содержит условия об обязательном применении унифицированных форм первичных учетных документов, поскольку ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Помимо этого, определен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ.

Запрета на применение привычных всем унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ также не содержит, из чего следует, что организации и иные экономические субъекты, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, могут применять унифицированные формы, закрепив их использование в приказе по учетной политике.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 (далее - Постановление N 78). Постановлением N 78 утверждены, в частности, следующие формы:

N 3 спец. "Путевой лист специального автомобиля";

N 4-С "Путевой лист грузового автомобиля";

N 4-П "Путевой лист грузового автомобиля".

Форма N 3 спец. "Путевой лист специального автомобиля" - это основной первичный документ для учета работы специального автомобиля. Форма рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Выписывается в одном экземпляре диспетчером или лицом, на это уполномоченным, и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа.

Форма N 4-С "Путевой лист грузового автомобиля" и форма N 4-П "Путевой лист грузового автомобиля" - основные документы первичного учета, определяющие совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели учета работы подвижного состава и водителя. На основании этих путевых листов осуществляются расчеты за перевозки грузов.

Форма N 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Форма N 4-П (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

О транспортном налоге и проблемах, связанных с определением категории транспортного средства

Как вы знаете, ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя. Определение категории в отношении наземных транспортных средств нередко вызывает затруднение у налогоплательщиков, а также вызывает немало споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые нередко приводят к судебным разбирательствам.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Статьей 361 НК РФ определены налоговые ставки и категории транспортных средств. Для целей налогообложения установлены следующие категории наземных транспортных средств: автомобили легковые, мотоциклы и мотороллеры, автобусы, грузовые автомобили, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.

Определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов, о которых мы уже рассказали в одном из разделов статьи.

Установление категории транспортного средства в настоящее время согласно разъяснениям Минтранса России производится органом по сертификации при выдаче "одобрения транспортного средства" в соответствии с Правилами по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденными Постановлением Госстандарта России от 1 апреля 1998 г. N 19, а также другими нормативными документами системы сертификации механических транспортных средств и прицепов.

При определении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции и используется классификация, установленная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (далее - КВТ ЕЭК ООН) и ГОСТ Р51709-2001, утвержденная Постановлением Госстандарта России от 1 февраля 2001 г. N 47-ст.

Так, КВТ ЕЭК ООН определена следующая классификация транспортных средств:

L2, L3, L4, L5 - механические транспортные средства, имеющие менее 4 колес, рабочий объем двигателей более 50 куб. см и максимальную скорость более 50 км/ч;

L7 - механические четырехколесные транспортные средства, ненагруженная масса которых не превышает 400 кг (500 кг для транспортных средств, предназначенных для перевозки людей);

M1 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя);

M1C - механические транспортные средства специального назначения, сконструированные так, что они включают жилой отсек (автомобиль-дом);

N1 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонн;

N2 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 тонн, но не превышает 12 тонн;

N3 - механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 12 тонн;

M2 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн;

M3 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых более 5 тонн.

В целях повышения безопасности дорожного движения и принятия единообразия правил дорожного движения 8 ноября 1968 г. в Вене была заключена Конвенция о дорожном движении. Поскольку названная Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения этой Конвенции.

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г. (далее - Положение о ПТС). Согласно п. 28 этого Положения, в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств:

A - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

B - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

C - автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

Перевод категорий транспортных средств, указанных в ОТТС, свидетельстве, в категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении производится в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств (ТС) по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении.

Учитывая изложенное, а также разъяснения Минтранса России, определение категории транспортных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной КВТ ЕЭК ООН, на что обращено внимание в Письме ФНС России от 7 июня 2007 г. N 04-3-04/000649.

Таким образом, если зарегистрированное транспортное средство сертифицировано по категориям N1, N2, N3, то применяется соответствующая налоговая ставка, установленная для грузовых автомобилей. Если же автотранспортное средство сертифицировано по категории M2 или M3, то применяется налоговая ставка, установленная для автобусов.

А как определить категорию транспортного средства, если, например, в паспорте транспортного средства (далее - ПТС) указана категория B и она не соответствует категории, указанной в Одобрении типа транспортного средства? Ответ на этот вопрос удалось найти в Письме Минфина России от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01. В Письме указано, что ПТС - это документ, действующий на территории Российской Федерации, для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, подтверждающий в том числе наличие Одобрения типа транспортного средства, которое непосредственно указывается в ПТС. Следовательно, тип транспортного средства, указанный в ПТС, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).

Немало споров возникает по поводу определения категории транспортных средств, относящихся к категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". Следует отметить, что по поводу применения налоговых ставок в отношении названных транспортных средств возникает немало споров между налоговиками и налогоплательщиками, поскольку сотрудники налоговых органов часто относят такие объекты налогообложения к категории "грузовые автомобили", а для них установлены более высокие ставки транспортного налога.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июля 1999 г. N 796 утверждены Правила допуска к управлению самоходными машинами и выдачи удостоверений тракториста-машиниста (тракториста) (далее - Правила допуска). Под самоходными машинами понимаются мототранспортные средства, не предназначенные для движения по дорогам общего пользования, тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, не относящиеся к автотранспортным средствам. Согласно п. 4 Правил допуска самоходные машины подразделяются на следующие категории:

- категория A - мототранспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования (внедорожные мотосредства);

- категория B - гусеничные и колесные машины с двигателем мощностью до 25,7 кВт;

- категория C - колесные машины с двигателем мощностью от 25,7 до 77,2 кВт;

- категория D - колесные машины с двигателем мощностью свыше 77,2 кВт;

- категория E - гусеничные машины с двигателем мощностью свыше 25,7 кВт;

- категория F - самоходные сельскохозяйственные машины.

В Письме Минфина России от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204 отмечено, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах Гостехнадзора, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". По транспортным средствам, зарегистрированным в ГИБДД, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам.

Далее в Письме сказано, что согласно классификации транспортных средств, введенной Женевским соглашением и используемым в Российской Федерации при сертификации транспортных средств, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом. Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям, из чего следует, что по отношению к ним следует применять налоговые ставки для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.

Как отмечено в Письме Минфина России от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01, Государственная автомобильная инспекция МВД России не осуществляет государственную регистрацию транспортных средств, относящихся к категории "Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". В этой связи в Письме обращено внимание на то, что Президиум ВАС РФ в мотивировочной части Постановления от 18 сентября 2007 г. N 5336/07 также указал на то, что если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой, например Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2009 г. по делу N А29-133/2009. Суд установил, что при исчислении транспортного налога налогоплательщик применил ставку, установленную для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил в размере, установленном региональным законодательством. Между тем спорные транспортные средства, а именно автомобильный кран КС-3574 и автокран КС-45717-1 зарегистрированы в органах ГИБДД и согласно ПТС относятся к категории C, то есть являются грузовыми автомобилями.

При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что при исчислении транспортного налога в отношении спорных транспортных средств должна применяться ставка, установленная для грузовых автомобилей, в связи с чем признали обоснованным доначисление налогоплательщику транспортного налога.

Аналогичное решение было принято судом того же округа в Постановлении от 27 апреля 2009 г. по делу N А82-14114/2008-20. Здесь предметом спора был кран стрелковый самоходный на шасси автомобильного типа КС-6476, зарегистрированный в органах ГИБДД как грузовой автомобиль категории C. Судом сделан вывод, что при исчислении транспортного налога налогоплательщику надлежало применять дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным законом для категории "грузовые автомобили". Ссылка налогоплательщика на ОКОФ судом во внимание не была принята, так как данный акт предназначен для учета и статистики основных средств, а не для целей налогообложения. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности, и несопоставимы с наименованиями объектов обложения транспортным налогом, приведенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Немало споров возникает в отношении автомобилей марок "БелАЗ", "КрАЗ", "МАЗ", подлежащих государственной регистрации в органах Гостехнадзора и согласно ОКОФ относящихся к подклассу "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов" (код 15 3410020). В Письме Минфина России от 31 мая 2006 г. N 03-06-04-04/21, рассматривающем вопрос о том, к какой категории транспортных средств следует относить названные автомобили, со ссылками на ст. ст. 358, 361 НК РФ сказано, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах Гостехнадзора, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". Аналогичный ответ содержит и Письмо Минфина России от 27 июня 2008 г. N 03-05-05-04/12 в отношении определения категории таких транспортных средств, как "БелАЗ-7555В. Карьерный самосвал" и "БелАЗ-75131. Карьерный самосвал".

Организация, исчисляя транспортный налог по автомобилю МАЗ-5337-КС3577-3 (автокран), полагала, что при определении ставки следует руководствоваться ОКОФ, согласно которому данное транспортное средство относится к подразделу "Машины и оборудование", а не к подразделу "Средства транспортные". Налоговый орган не согласился с налогоплательщиком, и доначислил сумму налога, применяя более высокую ставку налога. Тот факт, что согласно ОКОФ спорные автотранспортные средства выделены в отдельный подраздел, по мнению налоговиков, не свидетельствует об их отнесении к самоходным, поскольку специальное оборудование названных транспортных средств установлено на базе грузовых автомобилей. Специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлено различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к категории "грузовые автомобили".

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 20 апреля 2009 г. по делу N А72-4402/2008, рассматривающего спор между налогоплательщиком и налоговым органом, суд указал, что если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

К какой категории следует относить автобетоносмесители? В Письме Минфина России от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/3/149 отмечено, что по транспортным средствам, в том числе автобетоносмесителям, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.

Споров по вопросам определения категории транспортных средств возникает, как видите, немало, и многие из них приходится решать, обращаясь в суд. Но арбитражная практика показывает, что суды, определяя категорию транспортного средства, руководствуются прежде всего таким документом, как ПТС, в котором должны быть указаны все необходимые данные для определения категории транспортного средства.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Налоги и налогообложения
Share to Facebook