Случаи увеличения налоговой базы по НДС

Налоговая база определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В свою очередь, ст. 162 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций, когда полученные денежные средства увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав того налогового периода, в котором это произошло.

Среди них суммы:

- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем, применяющим положения п. 5 ст. 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Перечисленные суммы включаются в налоговую базу только в том случае, если связаны с реализацией товаров (работ, услуг). То есть между налогоплательщиком и его контрагентом должен быть заключен договор купли-продажи, поставки, оказания услуг, выполнения работ и т.п. Кроме того, товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны.

Добавим, что налог определяется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Минфин РФ в 2018 году комментировал эти особенности в письмах:

- О восстановлении НДС при получении субсидий на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства и повышение молочной продуктивности в молочном скотоводстве. (Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-11/42827);

- Об НДС при получении денежных средств в виде субсидии на проведение капитального ремонта многоквартирных домов. (Письмо Минфина России от 21.06.2018 N 03-07-11/42371);

- Об НДС при перечислении поставщиком денежных средств в целях компенсации расходов покупателя на оплату банковской гарантии. (Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-11/35114);

- Об НДС при приобретении за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций товаров (работ, услуг, имущественных прав). (Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-07-11/28036);

- Об НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. (Письмо Минфина России от 19.04.2018 N 03-07-10/26420);

- Об НДС и налоге на прибыль при выплате покупателем премий за поставку определенного объема лома цветных металлов. (Письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-07-11/25596);

- Об НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения. (Письмо Минфина России от 13.04.2018 N 03-07-11/24624);

- Об НДС при осуществлении организацией деятельности по передаче электроэнергии. (Письмо Минфина России от 04.04.2018 N 03-07-11/21777);

- О налоге на прибыль и НДС при получении субсидий на компенсацию части затрат на производство и реализацию пилотных партий средств производства. (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/1/18322);

- Об НДС при получении сумм финансовой помощи, а также сумм, иначе связанных с оплатой услуг, в отношении которых предусмотрена ставка 0% по НДС. (Письмо Минфина России от 22.03.2018 N 03-07-08/18217);

- Об НДС в отношении поощрительной выплаты комиссионеру за достижение плана продаж, устанавливаемого комитентом. (Письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-07-11/16393);

- Об НДС и налоге на имущество организаций при осуществлении концессионером операций по реконструкции, модернизации и дальнейшей эксплуатации объектов концессионного соглашения. (Письмо Минфина России от 07.03.2018 N 03-07-11/14635);

- Об НДС при получении концессионером выплат от концедента, в том числе при использовании объекта концессионного соглашения для перевозки пассажиров транспортом общего пользования через поверенного. (Письмо Минфина России от 02.03.2018 N 03-07-11/13296);

- Об НДС в отношении сумм компенсации убытков, полученных подрядчиком при невыполнении субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором. (Письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149);

- Об НДС при выплате премий (вознаграждений) продавцом товаров покупателю. (Письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-11/7487) ;

- Об НДС при получении из бюджета денежных средств на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) либо оплату реализуемых товаров (работ, услуг). (Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-07-08/7032);

- Об НДС при получении организацией субсидий. (Письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1412).