Сложные вопросы налогового учета: внереализационные расходы
К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли относятся убытки, полученные в результате форс-мажора. Форс-мажор - это чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства, не зависящие от воли людей. В отечественном законодательстве вместо общеупотребительного термина "форс-мажор" фигурирует термин "обстоятельства непреодолимой силы". Но что именно относится к ним, в Гражданском кодексе не сказано. На практике обычно форс-мажором признают события, свершившиеся по объективным причинам (стихийные пожары, наводнение, землетрясение, удар молнии, энергетическая авария, эпидемия и т.п.). Нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения договора товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств - это не форс-мажорные ситуации.
В первую очередь обстоятельства непреодолимого характера освобождают компанию от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, а также приостанавливают течение срока исковой давности (пп. 1 п. 1 ст. 202, п. 3 ст. 401 ГК РФ). Другой случай, когда форс-мажор может повлиять на работу финансовой службы компании, - стихия уничтожила имущество. При списании уничтоженного объекта в бухучете свои потери компания отразит в прочих расходах, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств (п. 13 Приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99)). В налоговом учете убыток, полученный в результате списания уничтоженного имущества, включается во внереализационные расходы (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом инспекторы обычно требуют от компаний восстанавливать НДС. Но свежая судебная практика свидетельствует, что налогоплательщики не обязаны возвращать налог бюджету (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 июня 2007 г. N А11-6204/2006-К2-18/388).
Компания может учесть в налоговом учете убытки от хищения в том отчетном периоде, в котором следственные органы официально признали, что виновных найти не удалось. Из пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ следует, что для списания расходов требуется акт уполномоченного госоргана, подтверждающий, что виновные не найдены. Таким актом, в частности, является постановление следователя о приостановлении предварительного следствия (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ, Письмо Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412).
При расчете налога на прибыль также учитывается компенсация, уплаченная покупателю за поставку бракованной продукции (Письма Минфина России от 16 июня 2011 г. N 03-03-06/1/351, от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667), даже когда поставка бракованной продукции и выплата за нее компенсации относятся к разным налоговым периодам.
Допустим, компания-продавец отгрузила товары покупателю, но они оказались бракованными. Что в подобной ситуации может предпринять покупатель? ГК РФ предоставляет ему довольно широкие возможности. Так, если дефекты существенны, покупатель имеет право отказаться от исполнения договора и потребовать от продавца вернуть уплаченные за товар деньги либо заменить бракованный товар на качественный (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Если же брак не столь серьезен, покупатель по своему выбору может потребовать от продавца уменьшить цену товара, устранить брак, возместить расходы на его устранение (п. 1 ст. 475 ГК РФ).
В любом случае продавцу придется потратиться на то, чтобы разрешить конфликт с покупателем. Может ли продавец признать такие затраты (возвращенные деньги, компенсацию, стоимость новой поставки) в расходах? Да, может. НК РФ прямо разрешает учесть в составе внереализационных расходов затраты на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такие затраты можно учесть и когда бракованный товар был отгружен в предыдущем году или ранее, а соответствующее возмещение выплачено покупателю в текущем году. Только основанием для этого послужит уже пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, т.е. такие расходы нужно отразить в учете как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Расходы продавца на возмещение брака, как и другие затраты, принимаемые в уменьшение прибыли, должны быть документально подтверждены. Подтверждающими документами будут претензия от покупателя и соответствующие бумаги, удостоверяющие факт брака, например акт, заключение сервисного центра и т.п.
Если по расходам прошлых лет первичные документы поступили только в текущем году, то чиновники считают, что требуются пересчет налога за прошлый год и подача уточненной налоговой декларации.
В составе внереализационных расходов продавца отражаются суммы скидок или премий на товары, предоставляемые покупателям (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Покупатель включает данные суммы во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Например, в договоре может быть записано, что если товарооборот в течение определенного периода достигает столько-то рублей, то на все поставки сверх указанного объема покупателю предоставляется скидка путем снижения цены на столько-то процентов. Это наиболее простой и беспроблемный вид скидок. На момент реализации товара уже известна окончательная цена (с учетом скидки), которая и будет фигурировать в документах. Главное, не указывать отдельно первоначальную цену товара и отдельно - сумму скидки на поставку. Иначе скидка превратится в уменьшение дебиторской задолженности, работать с которой сложнее.
При снижении цены продавец исчисляет налог на прибыль и НДС с уменьшенной стоимости, покупатель приходует товар и заявляет вычет по НДС с этой же суммы.
В договор также может быть включена следующая формулировка: если товарооборот в течение определенного периода достигает стольких-то рублей, то покупателю предоставляется скидка в виде уменьшения задолженности в размере стольких-то процентов от суммы поставок, произведенных за данный период. Аналогичная формулировка используется, если покупателю обещают денежную премию.
Скидку нужно признавать в расходах на дату ее предоставления, а премию - на дату выплаты. Против последнего можно возразить, так как датой признания прочих внереализационных расходов является дата расчетов, только если это предусмотрено договором (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В противном случае расход признается либо на дату предъявления документов для расчета, либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма скидки или премии не изменит НДС с произведенных поставок (письма Минфина РФ). Получается, что этот вариант более выгоден покупателю, чем предыдущий, поскольку он не снижает сумму вычета НДС, как это происходит при корректировке цены. Но в проигрыше оказывается продавец, который не может уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет.
Удобным способом поощрения покупателя является бонус, который предоставляется на уже оплаченные покупателем товары в форме зачета его суммы в счет оплаты следующей партии товара.
Сумма предоставленного покупателю бонуса учитывается во внереализационных расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 26 августа 2016 г. N 03-03-07/49936, от 10 апреля 2015 г. N 03-07-11/20448, от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/668):
- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий - на дату выполнения указанных условий;
- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения) - на дату направления покупателю такого документа;
- если бонус не предусмотрен договором - то на дату подписания соглашения о его предоставлении.
Так называемые ретробонусы лучше не использовать для поощрения покупателя, поскольку они приведут к необходимости внесения корректировок в налоговый учет доходов и расходов (Письмо Минфина России от 22 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29540), что увеличит как документооборот, так и вероятность ошибки в учете.
Скидка может быть сформулирована и так: если товарооборот в течение определенного периода достигает стольких-то рублей, то на весь объем поставок, произведенных в течение этого периода, покупателю предоставляется скидка путем снижения цены на столько-то процентов. Перерасчет производится в периоде достижения указанного предела. По своим налоговым последствиям это неудобный для обеих сторон вид скидки, а для покупателя - просто невыгодный.
При таком виде скидки у продавца снижается выручка, следовательно, образуются переплаты по налогу на прибыль и НДС. Для зачета этих сумм подают уточненные декларации.
В налоговом учете тоже произойдут изменения. Первоначальная стоимость активов изменится, следовательно, придется корректировать сумму расхода, снижающего налогооблагаемую прибыль. Причем компания должна будет подать "уточненку" не только за период, в котором были использованы товары, но и за последующие периоды в этом же календарном году, чтобы уточнить суммы авансовых платежей. Возникает недоимка по налогу на прибыль, следовательно, придется заплатить в бюджет и сумму задолженности, и пени.
Самым невыгодным с точки зрения налоговой нагрузки является следующий вид поощрения покупателей: если товарооборот в течение определенного периода достигает стольких-то рублей, то покупатель имеет право на получение товара любого ассортимента на сумму в размере стольких-то процентов от объема поставок за год. Передача бесплатного товара - по сути, та же премия, только в натуральной форме. Поэтому, казалось бы, стоимость товара продавец может учесть в расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако Минфин России в Письме от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44 пришел к выводу, что в подобной ситуации товар передается безвозмездно. Следовательно, его стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Стоимость безвозмездно полученного товара включается у покупателя в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом сумма дохода должна исчисляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Но при дальнейшем использовании такого товара налогоплательщик не сможет без споров с проверяющими уменьшить налогооблагаемую прибыль на рыночную стоимость данного товара. При этом никаких оснований для вычета НДС у покупателя не возникает.
Большинство магазинов в контракте оговаривают, что им полагается годовая фиксированная скидка от общей стоимости поставок. Причем ее получение не привязано ни к каким условиям. Предоставляя такую скидку, поставщик фактически безвозмездно уменьшает задолженность покупателя, поскольку поощрение не зависит от каких-либо условий. Скорее всего, налоговики признают это действие прощением долга, сумма которого не может быть признана в затратах в налоговом учете поставщика (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Продавец может настоять на включении в договор условия, по которому магазину предоставляется скидка независимо от достигнутого объема поставок, если поставщик выполнит заказ менее чем на 100%. По сути, это условие предусматривает штраф с поставщика, который можно учесть на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но инспекторам вряд ли это понравится. Признать же штрафную скидку в учете как обыкновенную тоже не позволят, так как она не соответствует нормам ст. 265 НК РФ.
Премия за право поставки новой товарной позиции или прежнего товара в новый магазин из входящих в сеть давно вызывает много споров. Коммерческая необходимость присутствия товара в известном сетевом магазине очевидна: это не только расширение каналов сбыта, но и привлечение внимания конечных покупателей к продукции.
В договоре может быть зафиксировано, что поставщик обязан уменьшить цену при поставке товаров, которые являются выставочными. Обычно подобное условие включается в контракт на поставку электроприборов и иных товаров, которые при экспозиции теряют часть потребительских качеств (загрязняются и проч.). Подобное снижение цены можно без проблем признать в расходах, если оно производится на один экземпляр каждой позиции това ра, поставляемого в один магазин.
При заключении контракта сетевики обычно настаивают на том, чтобы поставщик заблаговременно предоставлял им образцы товаров перед открытием нового магазина - для тестирования плана выкладки. Если поставщик передает такие образцы безвозмездно, что обычно и бывает, то их стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Основание - п. 16 ст. 270 НК РФ. При этом поставщик должен исчислить НДС со стоимости передаваемого имущества.
Стороны могут договориться, что за отсутствие возвратов товаров поставщик предоставляет покупателю скидку от общей суммы оприходованных товарных накладных. Отсутствие возвратов можно признать одним из условий договора, при выполнении которых предоставляется скидка (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). НК РФ не ограничивает возможные условия скидки только объемом закупок. Поэтому подобная скидка признается в налоговом учете в обычном порядке.
Обычной практикой является снижение цены на товар, у которого прошла, к примеру, половина срока годности. Чаще всего данная скидка предоставляется в период реализации, поэтому не вызывает трудностей в оформлении и учете. Такое поощрение магазина экономически обоснованно: у него остается меньше времени на реализацию, вполне возможно, что ему самому придется снижать цену для конечного потребителя. Поэтому претензий со стороны налоговых органов возникнуть не должно.
Поощрения в виде скидок и премий часто предоставляют покупателю за содействие в продвижении товара на рынок (приоритетную выкладку, постоянную витрину, включение в каталог и т.д.). Подобные действия налоговики назвали оказанием рекламных услуг (Письмо ФНС России от 30 августа 2007 г. N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112").
Такие расходы являются нормированными (п. 4 ст. 264 НК РФ), принять их можно только в том случае, если в соглашении есть условие о выполнении действий по привлечению покупателей к товару.
Так, Минфин России в Письме от 13 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/818 указывает на то, что плата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли, производимых в рамках договора розничной купли-продажи, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.
В то же время могут выделяться случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем соглашение определяет целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если организация-заказчик создает условия для привлечения дополнительного внимания покупателей к печатной продукции на торговых точках, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
В таком случае при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/556, от 2 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/723, от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/371.
Чиновники считают, что покупатель товара оказывает услуги продавцу, который засчитывает стоимость этих услуг в счет частичной оплаты товара. Следовательно, стоимость услуг проверяющие признают у покупателя выручкой, а у продавца - нормируемыми расходами на рекламу, которые учитываются в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина РФ, только продавцы, действующие по договору купли-продажи (или его разновидности - поставки), имеют право признать в налоговом учете сумму скидок и премий в составе расходов. А скидки и другие бонусы, предоставленные клиентам по договорам об оказании услуг или о выполнении работ, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письма от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/138, от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/70).
Позиция финансового ведомства основана на том, что в ст. 265 НК РФ употребляются термины "продавец" и "покупатель", которые являются сторонами именно договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). А сторонами договора об оказании услуг являются заказчик и исполнитель (ст. 779 ГК РФ), договора подряда - заказчик и подрядчик (ст. 702 ГК РФ).
На внереализационные расходы может быть списана дебиторская задолженность организации. В частности, это касается долга безнадежного должника, исключенного из ЕГРЮЛ.
ГК РФ прямо указывает, что после исключения из ЕГРЮЛ компания теряет свою правоспособность (п. 3 ст. 49). Поэтому если в реестре есть запись о том, что юридическое лицо прекратило существование (пусть даже в упрощенном порядке), долг этой компании можно признать безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ.
Регистрирующий орган исключает из реестра юридических лиц в упрощенном порядке только те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли отчетность и не осуществляли операций по расчетным счетам (ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Срок большой, поэтому вероятность того, что подобная компания сможет вернуть долг, практически равна нулю.
Однако нигде не прописана обязанность компаний, имеющих должников, следить за публикациями об исключении юридических лиц из реестра. Поэтому реагировать на такую информацию - это исключительно право, но никак не обязанность компании-кредитора.
Кроме того, если компания становится инициатором банкротства, а у организации-должника нет средств для погашения расходов на эту процедуру (как чаще всего и бывает), то именно инициатор банкротства должен оплатить указанные расходы (ст. 59 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Таким образом, попытки взыскать долг могут привести только к новым тратам для компании, которые вряд ли можно назвать экономически обоснованными.
Одним из оснований для признания долга безнадежным является истечение срока исковой давности, который равен трем годам (п. 2 ст. 266 НК РФ). НК РФ разрешает учесть сумму такого долга в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если компания не предпринимала никаких мер по взысканию задолженности, то у инспекторов могут появиться подозрения, что она сделала это умышленно. Однако проверяющие должны самостоятельно доказать умысел, направленный на получение необоснованной налоговой выгоды. В этом случае действия инспекторов будут правомерными и, скорее всего, суд встанет на их сторону.
Арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 марта 2007 г. N КА-А40/1765-07 сказано, что норма о списании безнадежных долгов не предусматривает обязательности обращения в суд за истребованием соответствующей задолженности. Аналогичные выводы содержат Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 апреля 2016 г. N Ф04-799/2016 по делу N А27-12070/2015, ФАС Московского округа от 14 сентября 2012 г. по делу N А40-85915/11-91-367, ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. N КА-А40/2276-06-2.
Во избежание судебного разбирательства организации надо предъявить налоговикам какие-либо доказательства, свидетельствующие о попытках взыскания долга. Такими доказательствами могут быть служебные записки сотрудников, которые звонили контрагенту, а также выезжали по адресу должника, где должны быть описаны все попытки взыскать долг, приведены доказательства их осуществления. К служебной записке необходимо приложить расчет, показывающий экономическую неэффективность взы скания долга через суд или коллекторское агентство. Необходимо наглядно показать, что компания больше потеряет, если будет самостоятельно взыскивать долг.
Иными основаниями признания долга безнадежным являются ликвидация должника и прекращение обязательства на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Реальнее всего, конечно, списать долг по основанию истечения срока исковой давности, но, возможно, при этом придется слишком долго ждать: трехлетний срок исчисляется не со дня возникновения задолженности, а с момента последнего действия должника, свидетельствующего о признании им долга (ст. 203 ГК РФ). Если же компания продаст долг дружественной компании за минимальную стоимость (уступит по договору цессии), то полученный убыток она сможет учесть в расходах на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Уступка по цене, которая в разы ниже, чем сумма долга, может привлечь внимание налоговиков. Поэтому компания должна доказать обоснованность операции.
Уступка права требования совершается в той же форме, что и сделка, по которой возник первоначальный долг (ст. 389 ГК РФ). При этом согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 382 ГК РФ). Однако его нужно уведомить письменно о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.
В противном случае он вправе вернуть долг первоначальному кредитору и его обязанность будет считаться выполненной (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Компания, уступившая требование, обязана передать новому кредитору документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для взыскания долга (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Поэтому нужно составить акт приема-передачи документов, подтверждающих наличие такого долга и его суммы. Ими могут быть акты выполненных работ, оказанных услуг, акты сверки расчетов, накладные, договоры и т.д. Оригиналы документов отдавать не стоит, так как они могут потребоваться при налоговой проверке. Лучше передать новому кредитору копии, заверенные руководителем компании.
Как внереализационные расходы учитываются при налогообложении проценты по кредитам и займам (в том числе и тем, которые использованы для финансирования строительства и приобретения внеоборотных активов). В первоначальную стоимость строящихся объектов эти суммы не включаются (Письма Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-03-10/12339 (направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 23 марта 2015 г. N ГД-4-3/4568@), от 28 июня 2013 г. N 03-03-06/1/24671, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу N А26-7196/2011, ФАС Уральского округа от 28 июня 2010 г. N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009). Чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, где записано, что в составе внереализационных расходов учитываются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Вместе с тем в Письме от 1 марта 2007 г. N 03-03-06/1/140 Минфином России была высказана прямо противоположная точка зрения: проценты за банковский кредит увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства. Тогда в качестве аргумента был приведен п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение и изготовление. К этим затратам чиновники отнесли и проценты за кредит, уплачиваемые в период строительства.
Получается, что одни и те же расходы могут быть квалифицированы по-разному. В этой ситуации следует руководствоваться п. 4 ст. 252 НК РФ, которым установлено: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Свое решение компания должна закрепить в учетной политике.
Учитывать проценты как внереализационный расход выгоднее, чем включать их в первоначальную стоимость, - можно сразу списать их сумму (в пределах норм) в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Единственный недостаток этого варианта - придется учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете уплаченные до ввода в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н) (ПБУ 15/2008).
Есть простой способ, который позволяет учесть в расходах проценты по кредиту в полном объеме, несмотря на законодательное требование такие затраты нормировать. Потребуется договоренность с банком о том, чтобы часть процентов (ту, что не укладывается в лимит) провести под видом другого фиксированного платежа за какие-либо банковские услуги, например за открытие ссудного счета, рассмотрение документов и т.д.; альтернатива - увеличить на соответствующую величину плату за текущее расчетно-кассовое обслуживание. Затраты на такие услуги НК РФ позволяет отнести на внереализационные расходы без каких-либо ограничений (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При открытии кредитной линии банки часто устанавливают плату за неиспользованную ее часть в процентах от невыбранной суммы кредита. Такие проценты нормируются наравне с "нормальными", т.е. проценты, начисленные как на полученную, так и на неполученную часть денег, складываются и затем сравниваются с предельной величиной.
Проценты по займам и кредитам признаются для целей налога на прибыль с учетом ограничений. Если в кредитном договоре банк оставляет за собой право изменять процентную ставку, в качестве такого ограничителя выступает ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов.
Обратите внимание, что к отношениям, регулируемым актами Правительства Российской Федерации, в которых используется ставка рефинансирования Банка России, с 1 января 2016 г. вместо указанной ставки применяется ключевая ставка Банка России, если иное не предусмотрено федеральным законом (Постановление Правительства РФ от 8 декабря 2015 г. N 1340).
Когда в течение отчетного периода (квартала) ставка рефинансирования не меняется, то все равно, на какую дату определять предельную величину процентов. Но когда ставка рефинансирования снижается, ежемесячный учет процентов в расходах позволит снизить налог на прибыль.
Положение о ежемесячном признании процентов стоит закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Это будет дополнительным аргументом для налогового инспектора.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Сложные вопросы налогового учета: внереализационные доходы
Сложные вопросы налогового учета: прочие расходы, связанные с производством и реализацией