КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДС. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно. Например, это относится к случаям, когда вы приобретаете товары (работы, услуги) у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или реализуете по решению суда арестованное имущество физических лиц (Письма Минфина России от 18.11.2010 N 03-07-14/81, от 05.03.2010 N 03-07-08/62).

Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если:

1) приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

2) арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

3) продаете конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами (п. 4 ст. 161 НК РФ);

4) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);

5) являетесь собственником судна на 46-й календарный день после перехода к вам права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты вы не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);

6) с 1 января 2018 г. приобретаете у плательщиков НДС (кроме получивших освобождение) сырые шкуры животных, лом и отходы черных (цветных) металлов, вторичный алюминий и его сплавы (п. 8 ст. 161 НК РФ).

В общем случае при реализации товаров и при получении предоплаты продавцы, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, выставляют счета-фактуры без суммы налога с отметкой "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

Налоговый агент определяет налоговую базу исходя из стоимости товаров и учитывает ее по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на наиболее раннюю из дат: дату отгрузки (передачи) товаров или же дату их оплаты (предоплаты) продавцу. Налог определяется расчетным методом. Налоговый агент вправе принять к вычету исчисленный им к уплате налог, в том числе с аванса (п. п. 3, 12 ст. 171 НК РФ).

Указанный налоговый агент также должен учитывать изменения стоимости товаров. Так, если их стоимость (с учетом налога) увеличилась, то он должен изменить налоговую базу за период, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154 НК РФ). При уменьшении стоимости налоговая база не корректируется, однако полученная разница между суммами НДС до и после уменьшения принимается к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

В Письмах от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ и от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ ФНС России дала разъяснения о порядке заполнения декларации по НДС при осуществлении операций, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ. В первом из этих Писем также разъяснен порядок оформления счетов-фактур по таким операциям, а в приложениях приведены образцы заполнения счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти образцы содержат коды, которые рекомендовано использовать при отражении данных операций.

До 1 января 2017 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2016

"Добавим, что на период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. в Налоговом кодексе РФ установлено исключение из вышеприведенных правил о перечне лиц, признаваемых налоговыми агентами (п. 2 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Закона N 216-ФЗ). Оно действует при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Если их приобретает лицо, указанное в п. 7 ст. 161 НК РФ, обязанностей налогового агента у него не возникает".

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Общие обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

Если же в данном налоговом периоде налоговый агент не производил денежных выплат налогоплательщику и удержать налог невозможно, вместо его удержания у налогового агента возникает другая обязанность. Он должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог из выплат налогоплательщику и указать сумму задолженности последнего перед бюджетом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Данный вывод подтверждается в Постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 1), Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 (п. 10).

Кроме того, лицо, которое в соответствии со ст. 161 НК РФ признается налоговым агентом, обязано представить налоговую декларацию по НДС независимо от того, является оно налогоплательщиком или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые одновременно являются плательщиками НДС (либо обязаны уплатить НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ), декларацию должны представлять в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в некоторых случаях могут подавать декларацию по НДС на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

За невыполнение обязанностей налогового агента организация (индивидуальный предприниматель) может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в порядке ст. ст. 119, 119.1, 123, 126 НК РФ. А в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на сумму недоимки начисляются пени (п. п. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ).