СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ УСН, ЕНВД, ЕСХН И ПСН

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД или патентную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС в отношении операций, облагаемых в рамках соответствующего режима (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

В свою очередь, составлять счета-фактуры обязаны:

- плательщики НДС в случаях, установленных п. 3 ст. 169 НК РФ;

- лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случаях, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, организации и предприниматели, которые применяют спецрежимы, выставлять счета-фактуры в отношении операций, облагаемых в рамках соответствующего режима, не должны (Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-32718/2009).

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то он налог на добавленную стоимость не исчисляет и счета-фактуры не выставляет (Письмо Минфина России от 31.05.2011 N 03-07-11/152).

Оформить счет-фактуру "спецрежимники" должны в том случае, если они в качестве комиссионеров (агентов) от своего имени реализуют товары (работы, услуги) комитента (принципала) - плательщика НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 03.11.2009 N 03-07-09/54).

Если посредник, применяющий спецрежим, от своего имени приобретает для комитента (принципала) товары (работы, услуги) у плательщика НДС, он перевыставляет комитенту (принципалу) счета-фактуры, полученные от продавца.

А как быть, если вы, применяя специальный режим, все же выставили счет-фактуру и выделили в нем НДС? В такой ситуации всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, вы должны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314).

Так же считают и суды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6218/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.09.2012 N ВАС-11966/12)).

Уплатить налог следует не позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором состоялась реализация товаров, работ, услуг (п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. НДС следовало уплачивать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).