НДС в 2018 году: реализация лома и отходов цветных металлов
В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.
И еще одно важное уточнение: в отличие от ранее действовавшего порядка теперь отказаться от льготы компании не могут. Ведь сейчас она прописана в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Очевидно, законодатели решили, что проще льготировать реализацию цветметалла, большая часть которого идет за границу на экспорт, чем возмещать НДС.
Пунктом 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Поскольку Налоговым кодексом РФ понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" не предусмотрено, то при применении вышеуказанного освобождения, по нашему мнению, следует руководствоваться положениями соответствующих федеральных законов, стандартов (ГОСТов) и технических условий (ТУ).
Так, согласно ст. 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" лом и отходы цветных и (или) черных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий (письмо Минфина России от 1 июля 2011 г. N 03-07-07/32).
В силу пп. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов.
Пунктом 3 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. N 1287, установлено, что лицензируемая деятельность включает в себя следующие виды работ:
а) заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных металлов;
б) заготовку, хранение, переработку и реализацию лома цветных металлов.
При этом заготовка - приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации.
Хранение - содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации.
Переработка - процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов.
Реализация - отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.
Из содержания вышеуказанных норм следует, что для целей применения спорной льготы налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации лома и отходов черных металлов, должен иметь лицензию на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов либо при отсутствии такой лицензии реализация лома черных металлов может иметь место, если такой лом образовался в процессе собственного производства (постановления ФАС Уральского округа от 28 марта 2012 г. N Ф09-1461/12, от 6 декабря 2011 г. N Ф09-7900/11, от 6 декабря 2011 г. N Ф09-7899/11, постановление ФАС Центрального округа от 22 октября 2010 г. по делу N А08-764/2009-16-20, определение ВАС РФ от 25 января 2008 г. N 16765/07).
Для целей налога на добавленную стоимость лом и отходы рассматриваются как товар (письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. N 03-07-11/12802).
В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы, например необходимо ли восстановить ранее принятый к вычету НДС при ликвидации недоамортизированных основных средств, в том числе остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов?
Принимая во внимание изложенное, учитывая положения пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов, а также исходя из определения "лома и отходов цветных и (или) черных металлов", изложенного в ст. 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", суд может признать, что в таком случае отходы лома и цветных металлов, образовавшиеся из окончательно не амортизированных объектов основных средств в результате уничтожения, демонтажа, не являются специально производственным налогоплательщиком товаром и не являются товаром (ломом черных и цветных металлов), который налогоплательщик приобрел для производства продукции.
Реализованные товары (отходы производства) по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от приобретенных товаров (объектов основных средств, необходимых для осуществления основной деятельности угледобывающей продукции).
К такому выводу пришел, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 1 апреля 2013 г. по делу N А27-15357/2012.
При этом п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), и не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии были утрачены.
Поскольку налогоплательщик реализовывал не объекты основных средств, а металлолом, оставшийся после уничтожения не полностью амортизированных объектов основных средств, у налогового органа отсутствуют основания для применения пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2013 г. по делу N А27-15357/2012).
Как указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27 августа 2013 г. по делу N А27-19496/2012, налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их демонтажа, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой (неиспользованной) части.
Задать вопрос или заказать пособие можнотут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Организация, применяющая ОСН, реализовала металлолом ИП на УСН. Каков порядок обложения НДС?
Необходимо ли требовать от продавца металлолома справку о применяемом им режиме налогообложения?