Какие договоры не облагаются страховыми взносами

Для исчисления сумм обязательных страховых взносов, подлежащих уплате, важно правильно определить объект обложения, ведь законодательством Российской Федерации, наряду с выплатами и вознаграждениями, на которые страховые взносы начисляются, определены выплаты и вознаграждения, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами, а также не подлежат обложению страховыми взносами.

О том, по каким договорам выплаты и вознаграждения не облагаются страховыми взносами, вы узнаете из этой статьи.

Как вы знаете, до 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов регулировал Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который с 01.01.2017 утратил силу.

На смену Закону N 212-ФЗ пришла глава 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), дополнения в которую были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование". Глава 34 НК РФ практически не изменила порядок расчета базы для начисления страховых взносов, размер тарифов, общие сроки уплаты страховых взносов, а также перечень необлагаемых выплат. Основные изменения коснулись форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам.

Прежде чем говорить о выплатах и вознаграждениях, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами, а также не подлежащих обложению страховыми взносами, назовем выплаты и вознаграждения, на которые страховые взносы начисляются.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, то есть плательщикам страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Плательщиками страховых взносов, наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ). Объектом обложения страховыми взносами для названных физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, плательщикам страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам) (пункт 2 статьи 420НК РФ).

Не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Вопрос о начислении страховых взносов на суммы вознаграждений, выплачиваемых организацией своим работникам, являющимся авторами изобретений по договорам отчуждения исключительного права на изобретение, рассмотрен в Письме Минтруда России от 04.05.2016 N 17-3/В-181.

Пунктом 1 статьи 1370 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что служебным изобретением признается изобретение, созданное работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.

Исключительное право на служебное изобретение может принадлежать работнику, если это предусмотрено трудовым или гражданско-правовым договором между работником и работодателем.

Статьей 1365 ГК РФ предусмотрено, что по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

Изобретения не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности (пункт 1 статьи 1225ГК РФ).

Исходя из положений статьи 1226 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности является имущественным правом.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу, в том числе являющемуся работником по договору отчуждения исключительного права на изобретение, не облагается страховыми взносами.

Вопрос о страховых взносах в отношении вознаграждения, выплачиваемого по лицензионному договору на распространение программного обеспечения, был рассмотрен в Письме ФНС России от 07.02.2017 N БС-4-11/2190. В нем сказано, что на основании пункта 1 статьи 1225 ГК РФ программы для ЭВМ не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Исходя из положений статьи 1229 ГК РФ гражданин, обладающий исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (правообладатель), вправе использовать такой результат по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

В силу пункта 1 статьи 1233 ГК РФ правообладатель программы для ЭВМ может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор).

По лицензионному договору одна сторона обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (статья 1235 ГК РФ).

При этом в соответствии со статьей 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 1270 ГК РФ использованием произведения, в том числе и программы для ЭВМ, считается распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров.

Учитывая вышеизложенное, лицензионный договор, по которому физическое лицо - обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) за вознаграждение предоставляет юридическому лицу (лицензиату) неисключительную лицензию на право распространения этого программного обеспечения, является договором, связанным с передачей в пользование имущественных прав.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного лицензионного договора, не относится к объекту обложения страховыми взносами.

К гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), относятся договоры дарения, купли-продажи, займа и так далее.

Вопрос об обложении страховыми взносами стоимости подарков, переданных работникам по договорам дарения в письменной форме, рассмотрен Минфином России в Письме от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, где сказано, что согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества, которое на основании статьи 130 ГК РФ включает деньги, должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

Таким образом, в случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.

К договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства), относится, в частности, договор аренды. На это указывает статья 606 ГК РФ, согласно которой по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Вопрос о начислении страховых взносов при выплате работнику арендной платы за использование в служебных целях транспортного средства был рассмотрен в ПисьмеМинтруда России от 27.07.2016 N 17-3/В-291.

Согласно пункту 1 статьи 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Учитывая, что договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды, заключенным между организацией и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не является объектом обложения страховыми взносами.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: (пункт 5 статьи 420 НК РФ):

- выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации;

- выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Например, не подлежат обложению страховыми взносами суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по удаленному доступу за пределами Российской Федерации, о чем сказано в Письме ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@.

Из Письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2335 следует, что не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, исчисленные российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь, выполняющего по договору подряда работы по перевозке грузов с территории Республики Беларусь и обратно с проездом по территориям других государств, в том числе по территории Российской Федерации.

Так, например, суммы вознаграждения гражданину Республики Беларусь, выполняющему работу за пределами территории Российской Федерации по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, не подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 28.08.2015 N 17-3/В-439. Солидарны с мнением специалистов Минтруда России и налоговые органы, о чем свидетельствует их Информационное письмоот 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615 "О направлении обзора ответов на вопросы по применению положений Федеральных законов от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ".

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" гражданско-правовых договоров, на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 НК РФ (пункт 6 статьи 420 НК РФ).

В Письме Минтруда России от 07.07.2016 N 21-3/10/В-4587 указано, что безвозмездное выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) для политических партий, общественных организаций, а также иных организаций, зарегистрированных в качестве страхователей, возможно в рамках благотворительной деятельности, и, соответственно, если в рамках благотворительной деятельности вышеупомянутые организации производят в пользу таких добровольцев выплаты, направленные на возмещение их расходов, эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, за исключением расходов на питание.