Договор безвозмездной передачи (дарения) основных средств

by Elena Sushonkova
Договор безвозмездной передачи (дарения) основных средств

Договор дарения, иначе называемый договором безвозмездной передачи основных средств, состоит в том, что одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности носит название обещания дарения. Обещание дарения признается договором дарения и связывает обещавшего, если сделано в надлежащей форме (см. ниже), то есть содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить данное лицо от имущественной обязанности.

При этом обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор признается не дарением, а притворной сделкой. Как следует из п. 2 ст. 170 ГК РФ, притворная сделка ничтожна. Заметим, что ничтожен и договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, поскольку к такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручения ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных ст. 574 Гражданского кодекса РФ, когда договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме:

а) дарителем является юридическое лицо и стоимость дара (движимого имущества) превышает 3 тыс. руб.;

б) договор содержит обещание дарения в будущем;

в) по договору дарения передается недвижимое имущество.

Вышеуказанные правила следуют из положений п. п. 2 и 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ.

Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Это следует из п. 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ.

Обратим внимание, что правило о государственной регистрации договора дарения недвижимого имущества, содержащееся в п. 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ, не подлежит применению к договорам, заключаемым после 1 марта 2013 г. (ч. 1, 8 ст. 2Федерального закона от 30 декабря 2012 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Сразу обратим внимание на случаи, когда дарение вообще запрещено.

Так, не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб.:

1) от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

2) работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

3) лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей;

4) в отношениях между коммерческими организациями.

Вышеуказанное следует из положений п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ.

Обратим внимание, что первые три ограничения дарения не имеют отношения к деятельности коммерческой организации.

К деятельности коммерческой организации относится ограничение, установленное пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ.

Исходя из положений п. п. 2 и 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ, а также пп. 4 п. 1 ст. 575Гражданского кодекса РФ можно сделать выводы, что:

а) в отношениях между коммерческими организациями договор дарения заключен быть не может. Исключение - случай дарения обычных вещей, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб. Но такие вещи не могут быть приняты организацией, получившей их в дар, в качестве объектов основных средств ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Поскольку для того, чтобы имущество было принято на учет в качестве основных средств и амортизировалось, его стоимость должна быть более 40 тыс. руб. (в бухгалтерском учете). Таким образом, основные средства не могут быть предметом дарения от одной коммерческой организации другой;

б) дарение запрещено только в отношениях между коммерческими организациями. Гражданский кодекс РФ не устанавливает запрета на заключение договора дарения между коммерческой и некоммерческой организациями.

Таким образом, договор дарения между коммерческой и некоммерческой организациями заключить возможно. В таком случае возможно заключить договор дарения, когда:

- дарителем является коммерческая организация, а одаряемым - некоммерческая организация;

- дарителем является некоммерческая организация, а одаряемым является коммерческая организация.

При этом установлено условие - если происходит дарение движимого имущества стоимостью более 3 тыс. руб. и дарителем выступает юридическое лицо, то такой договор должен быть заключен в письменной форме;

в) получать в дар имущество, в том числе стоимостью более 3 тыс. руб., от физических лиц коммерческим организациям также не запрещено.

Особо рассмотрим случай, когда такое имущество получено организацией в дар от учредителя организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) организации - получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого учредителя.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклады в имущество общества).

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в п. 1 ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Кроме того, в п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ специально обращается внимание, что к договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения ГК РФ о договоре дарения.

Для целей обложения налогом на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ;

в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если организация реализует полученное имущество до истечения установленного срока, она должна будет признать внереализационный доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, которая должна быть подтверждена путем независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ указанный доход признается на дату приема-передачи имущества.


При этом Минфин России в Письме от 9 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/100 также разъяснил, что полученное российской организацией безвозмездно имущество не признается доходом в целях исчисления налога на прибыль организаций при соблюдении условий, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, в частности в том случае, если в течение одного года со дня получения указанного имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим лицам. При этом названная норма Налогового кодекса РФ не содержит исключений в отношении передачи имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности.

Поэтому в случае передачи имущества по вышеназванным основаниям налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ;

г) коммерческая организация может выступить дарителем движимого имущества физическому лицу, стоимость которого превышает 3 тыс. руб. Например, она может подарить своему работнику подарок ко дню его рождения или празднику.

В соответствии с действующими у каждого работодателя системами оплаты труда награждение работника ценным подарком может относиться к поощрительным (стимулирующим) выплатам, которые являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда) (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191, ч. 1 ст. 135 Трудового кодекса РФ).

В случае когда дарителем движимого имущества является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб., договор дарения должен быть совершен в письменной форме (абз. 2 п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ).

Доход работника в виде подаренного ему имущества квалифицируется как доход, полученный в натуральной форме и облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211Налогового кодекса РФ).


На основании абз. 2 п. 28 ст. 217, ст. 216 Налогового кодекса РФ от налогообложения НДФЛ освобождается стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 тыс. руб. за налоговый период (календарный год).


Если работник в течение календарного года получал от работодателя несколько подарков, общая стоимость которых превысили 4 тыс. руб., то ему необходимо будет платить НДФЛ.


В таком случае организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, должна исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ при фактической выплате работнику любого дохода в денежной форме, например при выплате ей очередной заработной платы (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).


Если организация, от которой физические лица получают доходы в виде подарков, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ;


д) отметим, что в п. п. 2 и 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ, а также пп. 4 п. 1 ст. 575Гражданского кодекса РФ речь идет именно о дарении, а не о пожертвовании.


Пожертвования регулируются ст. 582 Гражданского кодекса РФ. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124Гражданского кодекса РФ.


Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.


Далее рассмотрим порядок принятия организацией имущества, которое передано ей по договору дарения.


В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.


Рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (которое не требует монтажа) отражается проводкой:


Дебет 08 Кредит 98.2


- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, которое будет учтено в составе основных средств.


Если безвозмездно полученное имущество требует монтажа, его рыночная стоимость отражается проводками:


Дебет 07 Кредит 98.2


- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, требующего монтажа;


Дебет 08 Кредит 07


- учтена стоимость безвозмездно полученного имущества после монтажа.


Готовые к использованию и введенные в эксплуатацию основные средства необходимо перевести:


- на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если они будут использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;


- счет 01 "Основные средства" во всех остальных случаях.


В соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.


Кроме того, в силу п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами.


То есть рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете нужно учитывать в составе доходов организации.


При принятии безвозмездно полученного имущества к учету (по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") его рыночная стоимость отражается по Кредиту счета 98.2 "Безвозмездные поступления".


Отразить это можно следующей проводкой:


Дебет 08 Кредит 98.2


- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, которое будет учтено в составе основных средств.


После ввода основного средства в эксплуатацию по мере начисления амортизации рыночную стоимость безвозмездно полученного основного средства необходимо включить в состав прочих доходов с использованием Кредита счета 91.1 "Прочие доходы".


Отразить это можно следующей проводкой:


Дебет 98.2 Кредит 91.1


- учтена в составе прочих доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства.



Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Могут ли коммерческие организации заключить между собой безвозмездный договор пользования?

June 27, 2018
by Elena Sushonkova
Полезные комментарии