Если несвоевременно направлено требование о представлении пояснений по камеральной налоговой проверке
Налогоплательщику несвоевременно направлено требование о представлении пояснений по камеральной налоговой проверке (требование получено после даты составления акта со ссылкой на данное требование, доначислены налог, пени и штраф). Можно ли не отвечать и избежать ответственности?
В случае если требование представить пояснения получено организацией после составления акта проверки, организации можно рекомендовать представить ответ на требование (уточненную декларацию) и возражения к акту, в которых отразить факты нарушения налоговым органом процедуры проведения камеральной налоговой проверки.
Налогоплательщик вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Как следует из вопроса, налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений.
Представление пояснений производится налогоплательщиком в течение пяти рабочих дней. По общему правилу при направлении документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Если на налогоплательщика возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, то пояснения к данной декларации налогоплательщик также обязан представить в электронной форме по утвержденному формату. Пояснения по иным налоговым декларациям могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота (Письма ФНС России от 11.01.2018 N АС-4-15/192@, Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231).
При этом следует обратить внимание, что налоговый орган в ряде случаев вправе (абз. 2 - 3 п. 3 и п. 6 ст. 88 НК РФ), а в ряде случаев обязан (абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ) направить налогоплательщику требование о представлении пояснений.
ФНС России указывает, что действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (п. 1 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).
Также из вопроса следует, что акт камеральной налоговой проверки был составлен при отсутствии у налогоплательщика фактической возможности представить пояснения (уточненную декларацию), поскольку акт проверки был составлен и направлен до истечения срока на представление налогоплательщиком ответа по требованию.
Положения п. 1 ст. 129.1 НК РФ предусматривают ответственность за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации в виде штрафа в размере 5 000 руб.
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Подпунктом 1 п. 4 ст. 81 НК РФ предусмотрено освобождение налогоплательщика от ответственности, если им представлена уточненная налоговая декларация после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, и при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
При этом об обнаружении налоговым органом указанных в пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ фактов свидетельствует не требование о представлении пояснений, а акт налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщик, представивший уточненную налоговую декларацию после направления в его адрес указанного требования о представлении пояснений, при условии что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, не привлекается к ответственности за соответствующее правонарушение (Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@).
Таким образом, если в качестве основания направления требования о представлении пояснений указаны обнаруженные налоговой проверкой ошибки в налоговой декларации, несоответствия сведений и при этом налогоплательщик считает обоснованной выявленную налоговым органом недоимку, рекомендуется:
- представить в ответ на требование уточненную декларацию (это имеет значение для целей снижения риска привлечения к ответственности по ст. 129.1 НК РФ), уплатить недоимку и пени;
- представить возражения к акту.
Образец возражений на акт проверки, а также порядок их подачи приведены в Информации ФНС России "Подача возражений на акты налоговых проверок". К письменным возражениям необходимо приложить копии почтовых конвертов от заказных писем налоговой инспекции, подтверждающих даты отправки налогоплательщику требования и акта и свидетельствующих о том, что установленный НК РФ срок на представление налогоплательщиком пояснений по требованию не истек на дату составления акта. В возражениях указать, что налоговым органом нарушена процедура проведения камеральной налоговой проверки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Допущенные нарушения лишили налогоплательщика права воспользоваться положениями пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ о представлении уточненной декларации, и в связи с этим просить принять решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Необходимо обратить внимание, что в целях поддержки хозяйствующих субъектов в период распространения коронавирусной инфекции предпринят ряд мер, в частности (п. п. 3, 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409):
- срок представления документов (информации), пояснений по требованию, полученному в период с 1 марта по 31 мая 2020 г. включительно, продлен: на 10 рабочих дней в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, на 20 рабочих дней - в остальных предусмотренных НК РФ случаях представления документов и пояснений;
- предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на шесть месяцев.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс