Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Определение "основные средства" для целей бухгалтерского учета дано в пункте 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.Согласно данному Положению к основным средствам как к совокупности материально-вещественных ценностей относятся используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, здания, сооружения, оборудование.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определяет понятие "основные средства" через перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Обратим внимание, что ПБУ 6/01 содержит еще одно условие, при соблюдении которого имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Речь идет о стоимостном лимите объекта. Он установлен в размере 40 000 рублей. Если имущество стоит больше 40 000 рублей, организация вправе его учесть в качестве основного средства (абзац 4 пункта 5 ПБУ 6/01).

Отметим, что в проекте федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства" (размещен на официальном сайте Фонда развития бухгалтерского учета "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" http://bmcenter.ru) стоимостного критерия для признания объекта основным средством не предусматривается. Согласно пункту 4 разрабатываемого федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства" основными средствами будут являться активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а) актив имеет материально-вещественную форму;

б) актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование (кроме недвижимости), для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации;

в) актив предназначен организацией для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Актив, характеризующийся совокупностью вышеуказанных признаков, будет считаться основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным, готовым к использованию объектом или находится в незавершенном состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).

В настоящее время исходя из положений абзаца 4 пункта 5 ПБУ 6/01 также следует, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе основных средств учитываются здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 8 ПБУ 6/01).

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:

а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (пункт 8.1ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Стоимость таких ценностей определяется по рыночной стоимости на аналогичные материальные активы.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств независимо от их стоимости, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, модернизации и реконструкции отражается по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 08 "Вложения во внеоборотные ак��ивы".

Основные средства, полученные от других организаций по договору дарения (безвозмездно), отражаются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов") в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"). При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08 "Безвозмездное получение объектов". В дальнейшем начисление амортизации по полученным безвозмездно объектам основных средств осуществляется в установленном порядке. Одновременно на сумму начисленной амортизации суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов бухгалтерской записью по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 02 "Безвозмездные поступления") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1 000 рублей.

Получение основных средств в рамках одного юридического лица подразделением отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые объекты основных средств. При этом суммы, уплаченные за основные средства, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые объекты основных средств переходит в момент их передачи в распоряжение покупателя, то суммы, уплаченные за объекты основных средств, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые основные средства может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами. Стоимость таких основных средств, право собственности, на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет основных средств в пути по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.д.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

В случае поступления объектов основных средств без каких-либо расчетных документов они должны учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки основных средств являются внереализационными доходами и отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты основных средств стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике в пределах 40 тыс. руб. исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 01 "Основные средства", разрешается отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание первоначальной стоимости указанных объектов основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) осуществляется по мере отпуска в производство или эксплуатацию по элементу "материальные затраты" бухгалтерской записью по дебету счетов учета затрат или расходов на продажу и кредиту счета 01 "Основные средства".

Доходы и расходы, связанные с реализацией и безвозмездной передачей так��х основных средств, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты на модернизацию или реконструкцию отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Увеличение первоначальной стоимости при переоценке объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал", субсчет 01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства". Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при переоценке отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При выбытии объекта основных средств производится запись по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет 01 "Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке") и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Перевод объекта основных средств из одной группы в другую отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета третьего порядка на другой.

Передача объекта основных средств на восстановление (независимо от продолжительности периода восстановления) посредством ремонта, модернизации, реконструкции может отражаться на субсчетах третьего порядка, открываемых к счету 01 "Основные средства": первоначальная стоимость объекта основных средств переносится в дебет субсчета 400 "на восстановлении".

При выбраковке животных из основного стада кредитуется субсчет 08 "Рабочий скот" или 09 "Племенной и продуктивный скот" счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 11 "Животные на выращивании и откорме".

Передача объектов основных средств подразделениям, выделенным на отдельные балансы, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" по первоначальной стоимости.

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства".

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с субсчетов счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

При частичной ликвидации сложного инвентарного объекта основных средств из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта. Величины первоначальной стоимости и амортизации всего объекта уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части, т.е. из объекта основных средств производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного объекта основных средств с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации дебетуется счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 01 "Паи" или 02 "Акции", в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на остаточную стоимость передаваемого объекта. Предварительно в кредит счета 01 "Основные средства" с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" списывается начисленная к моменту передачи сумма амортизации.

Стоимость выявленных при инвентаризации недостач и потерь основных средств отражается по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Дальнейшее распределение суммы недостач и потерь описано в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и потери основных средств, произошедшие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными ситуациями, отражаются в бухгалтерском учете записью по кредиту субсчетов счета 01 "Основные средства" и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности").

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

В целом основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства). Таким образом, если срок службы (срок полезного использования) предмета превышает один год, то вы должны учесть его в составе основных средств. Если же срок службы предмета менее одного года, то вы должны учесть его на счете 10 "Материалы" и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). Основные средства стоимостью не более 40 тыс. руб. вы можете учитывать в составе материально-производственных запасов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

- отдельный предмет (например, сейф);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств. Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2) - оприходован объект основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, но численные до его оприходования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала следует учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:

Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Обратим внимание на порядок учета объектов основных средств, права собственности на которые подлежат государственной регистрации.

Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости, по которым закончены капитал��ные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Минфин России в Письме от 22 марта 2011 г. N 07-02-10/20 указал по данному вопросу следующее.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.

При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может, по мнению Минфина РФ, использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

Пример. Организация А (покупатель) в ноябре 2017 г. заключила с организацией Б (продавцом) договор купли-продажи нежилого здания. Договорная стоимость здания составила 42 480 000 рублей (в том числе НДС - 6 480 000 рублей). Оплата по договору произведена в ноябре 2017 г. В этом же месяце уплачена государственная пошлина за государственную регистрацию прав на это помещение и оно введено в эксплуатацию. Однако документы на государственную регистрацию права собственности поданы в январе 2018 г., а переход права собственности на нежилое помещение зарегистрирован в феврале 2018 г.

Нежилое здание относится к 8-й амортизационной группе. Амортизация по нему начисляется линейным способом (методом), срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 25 годам (300 месяцам).

Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

Как в бухгалтерском учете организации А подлежат отражению указанные операции?

Пунктом 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

Отсутствие государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю не является основанием для признания недействительным договора продажи недвижимости, заключенного между этим покупателем и продавцом.

После передачи владения недвижимым имуществом покупателю, но до государственной регистрации права собственности покупатель является законным владельцем этого имущества и имеет право на защиту своего владения на основании статьи 305Гражданского кодекса РФ. В то же время покупатель не вправе распоряжаться полученным им во владение имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом (пункт 60 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29 апреля 2010 г. "О некоторых вопросах, возникающих в судебной п��актике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав").

В соответствии со статьей 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче недвижимости на условиях, предусмотренных договором, считается отказом соответственно продавца от исполнения обязанности передать имущество, а покупателя - обязанности принять имущество.

Затраты в виде госпошлины, уплачиваемой в связи с приобретением объектов ОС, включаются в затраты на приобретение этих объектов (абзац 8 пункта 8 ПБУ 6/01, абзац 6 пункта 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

За государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества организация должна уплатить 22 000 рублей (подпункт 22 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации нежилых зданий на территории РФ облагаются НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДС, предъявленная продавцом нежилого здания, может быть принята организацией к вычету после принятия его к учету при наличии соответствующего счета-фактуры (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

Нежилое здание принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости. В данном случае первоначальную стоимость нежилого здания составит:

а) договорная стоимость (за вычетом возмещаемого НДС);

б) сумма уплаченной государственной пошлины.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость нежилого здания составит 36 022 000 рублей (42 480 000 рублей - 6 480 000 рублей + 22 000 рублей).

Нежилое здание, право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке, принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС на отдельный субсчет к счету 01 "Основные средства" (пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизационные отчисления в отношении нежилого помещения начисляются в данном случае линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования (пункт 17, абзац 2 пункта 18, пункты 20, 25 ПБУ 6/01).

По объекту недвижимости, по которому закончены капитальные вложения, начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, т.е. в рассматриваемой ситуации начиная с декабря 2017 г. (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Годовая норма амортизации составит 4% (100% : 25 лет).

Годовая сумма амортизации составит 1 440 880 рублей (36 022 000 рублей x 4%) (абзац 2 пункта 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете начисляется ежемесячно в течение 300 месяцев в размере 120 073 рублей (1 440 880 рублей : 12) (абзац 5 пункта 19 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации ежемесячно принимаются к учету в качестве расходов по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете организации в ноябре 2017 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 36 000 000 рублей (отражена договорная стоимость нежилого здания);

Дебет 19 Кредит 60

- 6 480 000 рублей (отражен НДС, предъявленный продавцом нежилого здания);

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19

- 6 480 000 рублей (принят к вычету НДС, предъявленный продавцом нежилого здания);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по уплате государственной пошлины", Кредит 51

- 22 000 рублей (перечислена госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание);

Дебет 08-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по уплате государственной пошлины",

- 22 000 рублей (учтена в составе затрат сумма госпошлины).

В бухгалтерском учете организации в декабре 2017 г., январе 2018 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 120 073 рубля (начислена амортизация по нежилому зданию).

В бухгалтерском учете организации в феврале 2017 г. должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

- 36 022 000 рублей (нежилое здание, права на которые зарегистрированы, принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости);

Дебет 20 Кредит 02

- 120 073 рубля (начислена амортизация по нежилому зданию).

Обратим внимание, что в налоговом учете согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом Налоговый кодекс РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только ��т ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Далее отметим, что если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то следует определить его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены и затрат, связанных с его покупкой. Приобретение подержанных основных средств в учете отражают как обычную покупку основных средств. Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации.

В свою очередь, цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность поставщика исходя из суммы денежных средств, фактически ему перечисленных.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет вы��е, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность перед поставщиком. Увеличение долга отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 - увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Обратите внимание, что на сумму "входного" НДС по основному средству, которую вы можете принять к вычету, отрицательные курсовые разницы не влияют.

Пример. ООО "Плазма" в мае приобрело копировальный аппарат стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС - 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 58 руб/USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 59 руб/USD. В мае бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 29 000 руб. ((590 USD - 90 USD) x 58 руб/USD) - учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 5 220 руб. (90 USD x 58 руб/USD) - учтен НДС по приобретенному копировальному аппарату.

В июне бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 34 810 руб. (590 USD x 59 руб/USD) - оплачен счет поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 590 руб. ((59 руб/USD - 58 руб/USD) x 590 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 01 Кредит 08

- 29 000 руб. - копировальный аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5 220 руб. - произведен налоговый вычет.

Если же курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком основного средства. Чтобы отразить уменьшение долга, сделайте проводку: Дебет 60 Кредит 91-1 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Обратите внимание, что при появлении положительной курсовой разницы сумма "входного" НДС по основному средству, которую можно принять к вычету, не меняется.

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то его следует учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация - акционерное общество, то цена основных средств, установленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (пункт 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 тыс. руб. (пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Пример. Одним из учредителей ООО "Плазма" является ООО "Рекрут". В качестве вклада в уставный капитал ООО "Плазма" компания ООО "Рекрут" по согласованию с другими учредителями передала технологическое оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС), подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При передаче имущества ООО "Рекрут" восстановило сумму "входного" НДС по нему в размере 3 600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1 180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены. Бухгалтер ООО "Плазма" сделал проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 28 600 руб. (25 000 + 3 600) - отражена задолженность ООО "Рекрут" по вкладу в уставный капитал ООО "Плазма";

Дебет 08 Кредит 75-1

- 25 000 руб. - получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 75-1

- 3 600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 руб. (1 180 - 180) - отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 01 Кредит 08

- 26 000 руб. (25 000 + 1 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 3 780 руб. (3 600 + 180) - произведен налоговый вычет.

Если же основные средства организации переданы безвозмездно, определить их стоимость следует исходя из рыночной цены на подобное имущество. При этом необходимо приходовать полученные основные средства с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно. При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию. Сделки дарения между коммерческими организациями запрещены (подпункт 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Далее отметим, что, как правило, право собственности на ценности, которые компания получает по бартерному договору, переходит к ней только после того, как она передаст какое-либо имущество взамен. При этом первоначальную стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы передали взамен.

Пример. ООО "Хром" заключило договор мены с ООО "Подшипник". Согласно договору ООО "Хром" передает ООО "Подшипник" партию товара. Себестоимость товаров - 15 000 руб. В обычных условиях ООО "Хром" реализует такую же партию товара за 20 000 руб. (без НДС). В обмен на товары ООО "Хром" получает от ООО "Подшипник" принтер. Бухгалтер ООО "Хром" сделал проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 15 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходован принтер, полученный по товарообменному договору.

После этого бухгалтер ООО "Хром" должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Также основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.д.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10 (60 69, 70) - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (статья 260 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Стрела" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата рабочих - 1 000 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, - 262 руб.; стоимость покупных деталей - 1 416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.).

Бухгалтер ООО "Стрела" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Дебет 20 Кредит 69

- 262 руб. - списаны на себестоимость страховые взносы;

Дебет 71 Кредит 50

- 1 416 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

Дебет 10 Кредит 71

- 1 200 руб. (1 416 - 216) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

Дебет 19 Кредит 71

- 216 руб. - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 216 руб. - принят НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10

- 1 200 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость в результате ремонта было списано 2 462 руб. (1 000 + 262 + 1 200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Если же организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, то можно зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 - создан резерв на ремонт основных средств.

По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на уменьшение резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70) - списаны фактические затраты на ремонт основных средств.

Также рассмотрим понятие модернизация и реконструкция основных средств. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.д.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример. ООО "Стрела" решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1 620 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера. Бухгалтер ООО "Стрела" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 10 620 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08 Кредит 60

- 9 000 руб. (10 620 - 1 620) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 1 620 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 9 000 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1 620 руб. - произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете надо сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

По правилам бухучета организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если организации принадлежит несколько зданий, то она не может переоценить одно из них - только все одновременно.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то следует иметь в виду положения пункта 15 ПБУ 6/01. Согласно им коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Обратите внимание, что в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (статья 257 Налогового кодекса РФ). Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются. В целом результаты переоценки вы должны отразить на счете 83 "Добавочный капитал".

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то она должна списать его стоимость с баланса организации. Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации.

При списании с баланса объекта основных средств сначала необходимо списать сумму начисленной амортизации. Для этого сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Если организация решила использовать данный субсчет "Выбытие основных средств", то при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 тыс. руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают ��о мере отпуска в производство или эксплуатацию (пункт 5 ПБУ 6/01).

Если организация решит продать основное средство, то такой объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (пункт 29 ПБУ 6/01).

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Пример. Если же организация решила продать объект основных средств, то следует сделать проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- отражен доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50) Кредит 62 (76)

- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25)

- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.д.).

Пример. ООО "Сок" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 000 руб. Бухгалтер ООО "Сок" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

- 80 000 руб. (120 000 - 40 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1 000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ООО "Сок".

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (118 000 - 18 000 - 80 000 - 1 000). Если в течение месяца у ООО "Сок" не было прочих доходов и расходов, то в конце месяца бухгалтер ООО "Сок" сделает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 19 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Также отметим, что убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО "Сок" продает принадлежащий ему деревообрабатывающий станок за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб. Срок полезного использования станка - восемь лет. В ООО "Сок" он эксплуатировался три года. Убыток от продажи станка составил: 59 000 руб. - 9 000 руб. - 120 000 руб. + 40 000 руб. = -30 000 руб. Этот убыток должен быть списан в уменьшение налогооблагаемой прибыли в течение пяти лет (8 - 3). Ежемесячно ООО "Сок" может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб.: 5 лет : 12 мес.).

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то необходимо сделать проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи. Помните, что сделки дарения между коммерческими организациями запрещены (подпункт 4 пункта 1 статьи 575Гражданского кодекса РФ). При ��том убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (пункт 16 статьи 270Налогового кодекса РФ).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то необходимо сделать проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (пункт 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ). Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, то следует сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Расходы от передачи объекта основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса РФ).

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), то сделайте проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.д.);

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ). При этом в конце месяца необходимо определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

В случае если организация решит предоставить или взять основное средство в лизинг, ей надлежит иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

В настоящее время правоотношения, связанные с договором финансовой аренды (лизинга), урегулированы Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Для целей бухгалтерского учета применяются Указанияоб отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее - Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга) (утверждены Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

В соответствии со статьей 4 Закона N 164-ФЗ субъектами лизинга являются:

а) лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

б) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

в) продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

В соответствии со статьей 11 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В соответствии со статьей 15 Закона N 164-ФЗ договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают договоры:

а) обязательные. К обязательным договорам относится договор купли-продажи;

б) сопутствующие. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Сведения о заключении договора финансовой аренды (лизинга) подлежат внесению лизингодателем в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц с указанием номера и даты договора, даты начала и даты окончания финансовой аренды (лизинга) в соответствии с договором, наименования лизингодателя и наименования лизингополучателя с указанием их идентификаторов (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер при их наличии), имущества, являющегося предметом финансовой аренды (лизинга), в том числе цифрового, буквенного обозначений имущества или объекта прав либо комбинации таких обозначений (пункт 3 статьи 10 Закона N 164-ФЗ).

Обратим внимание на положения статьи 31 Закона N 164-ФЗ. Ими предусматривалось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Однако Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 344-ФЗ) признал положения статьи 31 Закона N 164-ФЗ утратившими силу.

Информационным сообщением Минфина России от 17 ноября 2014 г. "Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ряд других Федеральных законов" было разъяснено, что после вступления Закона от 4 ноября N 344-ФЗ в силу (т.е. с 16 ноября 2014 г.):

а) порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухучете операций по договору лизинга;

б) применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется статьей 259.3 Налогового кодекса РФ.

Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга предусматривают возможность учета предмета лизинга:

а) у лизингодателя (раздел II Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга);

б) лизингополучателя (раздел III Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

В соответствии с пунктом 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

- по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду", на стоимость лизингового имущества;

- в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора��и", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 8 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счет�� 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";

по кредиту в корреспонденции с Дебетом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы преду��мотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В налоговом учете согласно пункту 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3-й амортизационным группам.

Пунктом 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

При этом срок полезного использования объекта амортизируемого имущества должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно (с учетом применяемых коэффициентов к основной норме амортизации) на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ и может быть изменен только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В случае если налогоплательщик принимает решение использовать право, предоставленное ему подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент (не более 3), этот коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

В случае передачи предмета лизинга новому лизингополучателю в связи с заменой стороны договора лизинга на основании заключения дополнительного соглашения новый лизингополучатель может установить специальный коэффициент (но не более 3) по своему усмотрению.

Напомним, что амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Главой 25 Налогового кодекса РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Если приобретенное имущество не отвечает критериям пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, то есть не является основным средством, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода объекта в эксплуатацию. На это указывается в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Стоимость объектов жилищного фонда (за вычетом накопленного на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" износа) в случае фактического использования по назначению (т.е. для проживания физических лиц) не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий.

В бухгалтерском учете не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (пункт 17 ПБУ 6/01).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В бухгалтерском учете течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливает, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, модернизации или реконструкции), продолжительность которого превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При передаче объекта основных средств внутри одного юридического лица на балансе получающего подразделения сумма накопленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

При проведении переоценки основных средств ув��личение суммы накопленной амортизации основных средств в результате дооценки объектов отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счетов 83 "Добавочный капитал" (субсчет 01 "Прирост стоимости основных средств по переоценке") на полную сумму дооценки амортизации, если в предыдущий период не производилась уценка основных средств, или на сумму превышения дооценки над суммой произведенной в предыдущие годы уценки амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в пределах проведенной в предыдущие годы уценки суммы амортизации. Уменьшение суммы накопленной амортизации производится по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счетов 83 "Добавочный капитал" (субсчет 02 "Уценка внеоборотных активов в сумме произведенной ранее дооценки"), если в предыдущие годы проводилась дооценка в пределах произведенного ранее увеличения суммы амортизации, или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на всю сумму уценки амортизации, если дооценка ранее не производилась, или на сумму разницы между проводимой уценкой амортизации и суммой произведенной ранее дооценки.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств или материальных ценностей сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит субсчетов счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

При передаче объектов основных средств филиалам и подразделениям, выделенным на отдельный баланс, передающая сторона списывает сумму накопленной амортизации по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В целом амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Начислять амортизацию необходимо по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как бухгалтер сделал проводку:

Дебет 01 Кредит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Рассмотрим пример. Так, ООО "Техстрой" приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования необходимо начислять начиная с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.д.).

Разберем следующий пример. Так, ООО "Техстрой" продало технологическое оборудование 15 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств необходимо начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства". Если же оборудование полностью самортизировано, но компания продолжает его использовать, то остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

Отметим, что начисление амортизации приостанавливают:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:

- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- по объектам основных средств, которые используются для реализации законодательства России о мобилизации и мобилизационной подготовке;

- по основным средствам некоммерческих организаций;

- по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

- бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

В бухучете есть 4 способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации должны быть разделены на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок с��ужбы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, то можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного испо��ьзования объекта основных средств.

Пример. ООО "Октан" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - пять лет. При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. При этом сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5). В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1 600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1 600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Отметим, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Таким образом, при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В нашем примере срок полезного использования станка - пять лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 5 : 15 x 120 000 руб. = 40 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3 333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 4 : 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Согласно данным примера первоначальная стоимость станка составляла 120 000 руб. Экономический отдел ООО "Октан" на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1 000 единиц продукции. В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так: 600 : 1 000 x 120 000 руб. = 72 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6 000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 6 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1 000 x 120 000 руб. = 48 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер ООО "Октан" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 4 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Отражение в бухучете приобретения объектов основных средств по договорам купли-продажи

Процедура списания основных средств в бухгалтерском учете

Как отразить в бухучете реализацию имущества, являющегося частью основного средства?