Обязан ли комиссионный магазин выставлять счет-фактуру покупателю и в каком порядке?
Вопрос: Магазин комиссионной торговли (ООО) реализует товары (непродовольственные) физического лица (не является индивидуальным предпринимателем) по договору комиссии как населению, так и юридическим лицам. Обязан ли магазин выставлять счет-фактуру покупателю и в каком порядке?
Ответ: Комиссионер по операциям реализации товаров комитента - физического лица не исчисляет НДС, соответствующие счета-фактуры не выставляет, и, как следствие, у него не возникает обязанность по их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом по соглашению комиссионера и комитента - физического лица и (или) при оказании комиссионных услуг за наличный расчет счета-фактуры на сумму вознаграждения комиссионера также могут не выставляться.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом в силу п. 1 ст. 996 ГК РФ товары, поступившие комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры. В то время как для продавца, не являющегося плательщиком НДС, такая обязанность по составлению и выставлению покупателям счетов-фактур нормами НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, в общих случаях при реализации товаров от своего имени комиссионер должен составлять счет-фактуру, который на основании п. 1 ст. 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России, отраженным в Письмах от 31.05.2011 N 03-07-11/152 и от 22.01.2015 N 03-07-11/1698, если комитент не является плательщиком НДС, то при продаже его товаров комиссионер не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку операции по реализации комиссионером товаров комитента - неплательщика НДС не подлежат налогообложению.
В связи с тем что в соответствии со ст. 143 НК РФ физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не признаются плательщиками НДС, комиссионер, осуществляющий от своего имени реализацию товаров комитента - физического лица, НДС по таким операциям не исчисляет и соответствующие счета-фактуры не выставляет.
Как следствие того, что комиссионер не обязан выставлять счет-фактуру при реализации от своего имени товаров, находящихся в собственности комитента, не являющегося плательщиком НДС, у комиссионера по таким операциям не возникает обязанность по регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Кроме того, имеет место еще одна ситуация, когда не требуется выставлять комиссионером счета-фактуры покупателям, при этом вне зависимости от того, является ли комитент плательщиком НДС или нет. Так, учитывая мнение Минфина России, изложенное, например, в Письмах от 24.04.2015 N 03-07-11/23546 и от 06.04.2016 N 03-07-09/19563, при продаже товаров комитента населению комиссионер также не выставляет счета-фактуры, так как на основании п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению за наличный расчет продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Одновременно из указанного выше пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что комиссионер, находясь на общем режиме налогообложения, при реализации от своего имени товаров комитента, как являющегося плательщиком НДС, так и не признаваемого таковым, обязан выставить комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения и отразить его в книге продаж. Однако в силу положений данной нормы НК РФ при наличии соглашения комиссионера и комитента - физического лица, не являющегося плательщиком НДС, счета-фактуры на сумму вознаграждения комиссионера могут не выставляться. Также при оказании комиссионных услуг за наличный расчет возможно применение п. 7 ст. 168 НК РФ.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Что такое "безопасная доля вычетов НДС"