Об удержании НДФЛ с доходов работников при межрасчетных выплатах
Описание ситуации: В обществе в пользу работников ежедневно выплачиваются различные вознаграждения (заработная плата, премии, отпускные, больничные, окончательные расчеты при увольнении и пр.).
При начислении межрасчетных выплат у работников применяются стандартные или имущественные вычеты к первому начислению дохода в текущем месяце, соответственно, это влияет на сумму исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.
Пример:
Работник с 10.10.2016 идет в отпуск, при этом за октябрь 2016 г. никаких других начислений в пользу данного работника не производилось.
04.10.2016 бухгалтер проводит начисление и выплату отпускных работнику, работник имеет право на стандартный вычет на 2 детей:
Начислены отпускные - 10 000,00 руб.
Удержан НДФЛ в сумме: (10 000,00 - 2 800,00) x 13% = 936,00 руб.
Итого к выплате 04.10.2016 отпускные в сумме - 9 064,00 руб.
НДФЛ к перечислению в бюджет - 936,00 руб. (не позднее 31.10.2016).
Для снижения трудозатрат бухгалтера, а также для упрощения расчета сумм НДФЛ может ли общество при межрасчетных выплатах перечислять в бюджет НДФЛ исходя из суммы дохода без применения стандартных и имущественных вычетов - 1 300,00 руб. (не позднее 31.10.2016)? А при окончательном расчете за месяц (выплата заработной платы за месяц 03.11.2016) - исчислять итоговую сумму НДФЛ по подразделению с учетом всех налоговых вычетов работников и перечислить причитающуюся сумму НДФЛ в бюджет?
Вопрос: Возникают ли налоговые риски у общества, если оно будет уплачивать в бюджет НДФЛ 13% со всех межрасчетных выплат (отпускные, больничные, премии) без применения налоговых вычетов, а при окончательном расчете и закрытии месяца перечислять остаток НДФЛ с учетом всех налоговых вычетов работников?
Ответ: Следует отметить, что в гл. 23 НК РФ прямо не говорится о том, обязан ли налоговый агент предоставлять налоговый вычет (стандартный, имущественный) с выплат, которые он производит работнику в середине месяца (например, отпускные и т.п.).
По нашему мнению, при ответе на указанный вопрос необходимо исходить из нижеследующего.
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В силу п. п. 1, 2 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент производит исчисление НДФЛ на каждую выплату дохода, для чего каждый раз определяет налоговую базу. При определении же налоговой базы подлежат применению налоговые вычеты. То есть налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом при исчислении налоговой базы по НДФЛ.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. ежемесячно (ст. 218 НК РФ). Применительно к имущественному налоговому вычету подобного ограничения нет, он предоставляется за налоговый период в целом (ст. 220 НК РФ).
Из вышеизложенного следует, что формально, исчисляя НДФЛ с выплаты на соответствующую дату получения дохода, налоговый агент обязан предоставлять вычеты (с учетом ограничения для стандартных вычетов - 1 раз в месяц). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306. В нем, в частности, указано, что при выплате отпускных налоговый агент должен предоставить налогоплательщику "детский" вычет, если на дату их выплаты доходы физлица нарастающим итогом с начала года не превышают установленного лимита. А уже по окончании месяца определять базу по НДФЛ следует исходя из общей суммы дохода, полученного за соответствующий месяц, включая промежуточные выплаты и заработную плату и с учетом ограничений на предоставление вычета.
Вместе с тем полагаем, что если налоговый агент будет предоставлять указанные вычеты не при первой в месяце выплате дохода, а, например, при окончательном расчете зарплаты за месяц, то какого-либо нарушения НК РФ он не допустит в силу отсутствия в НК РФ прямой нормы, обязывающей это делать. Кроме того, бюджет от подобных действий не пострадает (НДФЛ поступит в бюджет раньше в большем размере), т.е. риски привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ отсутствуют.
Более того, указанный способ предоставления вычетов (1 раз при выплате окончательного расчета по зарплате) представляется более оптимальным в связи с тем, что при выплате сотруднику в середине месяца, например, отпускных его доходы нарастающим итогом с начала года еще не превысят 350 тыс. руб. Следовательно, право на вычет налогоплательщик еще не утратил, однако при этом по итогам месяца, с учетом заработной платы за этот месяц, доходы работника уже могут превысить указанный лимит.
Таким образом, по нашему мнению, налоговый агент вправе удерживать НДФЛ с межрасчетных выплат без применения налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику при окончательном расчете за месяц.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ