Отчетность по НДС

Чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах, компании и ИП сдают декларацию по НДС.

Кто должен сдавать

Декларацию по НДС обязаны составлять организации и предприниматели, в том числе посредники, которые:

признаются плательщиками НДС;
являются налоговыми агентами по НДС.

Это следует из пункта 5 статьи 174 и подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК.

Подробный перечень организаций и условия, при которых они обязаны сдавать декларацию по НДС, приведены в таблице.

Если в течение квартала не вели деятельность, сдайте нулевую декларацию. Тем, у кого не было движения денег на счетах и в кассе, вместо нулевой можно подать единую упрощенную декларацию (письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-15/69). Форма ее утверждена приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н.

Ситуация: должны ли сдавать декларации по НДС организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК

Как правило, не должны.

Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 НК). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу в двух случаях.

Первый: если организация выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК). Тогда в состав декларации нужно включить титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Второй: организация выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 174 НК). При этом в состав декларации нужно включить титульный листи раздел 2.

Об этом сказано в абзацах 6 и 9 пункта 3 раздела I и пункте 51 раздела XIV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

В остальных случаях составлять декларации по НДС в период использования освобождения по статье 145 НК не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338, от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650, от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132, от 31.07.2012 № ЕД-3-3/2683. Подтверждает это и арбитражная практика. См., например, решение ВАС от 13.02.2003 № 10462/02, определение ВАС от 17.06.2009 № ВАС-7414/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2009 № А26-3353/2008.

Некоторые налоговые инспекции требуют декларации по НДС от организаций, которые одновременно используют освобождение по статье 145 и совершают операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК. Инспекторы мотивируют свою позицию тем, что «двойное освобождение» лишает организацию права не сдавать отчетность по НДС. А значит, она должна составлять декларацию и заполнять в ней титульный лист и раздел 7. Причем в разделе 7 нужно отражать только операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК.

Подобные требования неправомерны. Они противоречат официальным письмам налоговой службы, разъяснениям Минфина и арбитражной практике. Поэтому вы вправе обжаловать их в общем порядке.

Если «освобожденная» организация реализует подакцизные товары, декларацию по НДС в части выручки от реализации таких товаров сдавайте в полном объеме. Дело в том, что налогоплательщик в принципе не имеет права на освобождение от уплаты НДС по операциям с подакцизными товарами (п. 2 ст. 145 НК).

Куда сдавать декларацию

Декларацию по НДС сдавайте в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 174 НК). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета (ст. 50 БК). Поэтому составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п. 5 ст. 174 НК).

Когда сдавать

Декларацию по НДС нужно составить и сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК). Налоговый период по НДС – квартал (ст. 163 НК). Поэтому декларацию подайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Например, декларацию по НДС за III квартал 2019 года нужно сдать не позднее 25 октября 2019 года.

Ответственность

Если вовремя не представить декларацию по НДС, организации грозит налоговая и административная ответственность.

Пример определения суммы штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС

Организация «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Декларацию по НДС за I квартал 2019 года бухгалтер «Альфы» представил 28 мая 2018 года. В тот же день сумма налога была перечислена в бюджет. Сумма налога к доплате по этой декларации составила 120 000 руб.

Срок подачи декларации – 25 апреля 2019 года. Продолжительность просрочки составляет два месяца (полный и неполный): апрель и май 2019 года.

Сумма штрафа по статье 119 НК равна 12 000 руб. (5% × 120 000 руб. × 2 мес.).

Специального штрафа за сдачу декларации с ошибками не предусмотрено. Если ошибка в декларации не привела к занижению налоговых обязательств, то никаких санкций с налогоплательщика не взыщут. Обнаружив несоответствия в ходе камеральной проверки, инспекция сообщит об этом налогоплательщику и предложит дать необходимые пояснения либо исправить ошибки в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 НК. Если организация исполнила требования инспекции, подавать уточненную декларацию нет необходимости.

Если же ошибка привела к занижению налоговой базы, нужно сдать уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК). Если этого не сделать, то при проверке налоговая инспекция начислит на сумму недоимки пени и штраф 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 75, 122 НК).

Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за непредставление декларации по НДС. Организация применяет спецрежим и выставила покупателю счет-фактуру с выделенным НДС

Да, может.

По общему правилу применение специальных налоговых режимовосвобождает организации от обязанностей плательщиков НДС (кроме НДС, который уплачивается при ввозе в Россию импортных товаров). Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.1, пункте 2 статьи 346.11 и абзаце 3пункта 4 статьи 346.26 НК.

Но если организация, которая не является плательщиком НДС, выставляет счет-фактуру с выделением суммы НДС, то эта сумма должна быть уплачена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК). В таком случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала, в налоговую инспекцию нужно сдать декларацию по НДС в составе титульного листаи разделов 1 и 12. Это следует из положений пункта 5статьи 174 НК и абзаца 7 пункта 3 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Если вовремя не сдать декларацию, то наступает налоговая и административная ответственность. Такая ответственность установлена статьей 119 НК. Налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать декларации по НДС, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность.

Как сдать

Декларации по НДС нужно сдавать в инспекции только в электронном виде и только через уполномоченных спецоператоров. Требование о представлении деклараций в электронном виде охватывает и все уточненные декларации по НДС (п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ). Такой порядок не зависит от численности сотрудников организации и распространяется на всех, кто должен составлять декларации по НДС. Декларации, сданные на бумажных носителях, считаются непредставленными (письмо ФНС от 31.01.2015 № ОА-4-17/1350). Поэтому за подачу деклараций по НДС на бумаге налоговые инспекции могут штрафовать организации не по статье 119.1 (нарушение способа представления деклараций – штраф 200 руб.), а по статье 119 НК, а также блокировать их банковские счета (п. 3 ст. 76 НК).

Из этого правила есть исключения. Например, налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не ведут посреднической деятельности с оформлением счетов-фактур от своего имени. Им разрешено подавать декларации по НДС на бумаге. Это следует из положений пункта 5 статьи 174 и пункта 3 статьи 80 НК.

Подробнее о составе и способах представления отчетности по НДС в налоговые инспекции см. таблицу.

Форма и состав декларации

Составляйте декларацию по форме, утвержденной приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Уточненную декларацию сдавайте на бланке, который действовал в тот период, когда возникла ошибка.Независимо от периода, за который составили уточненную декларацию, ее нужно сдавать в электронном виде. Об этом – в абзаце 2 пункта 5 статьи 81, пункте 5статьи 174 НК.

Совет: чтобы найти форму декларации, которая действовала в прошлом периоде, воспользуйтесь сервисом «Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности» на сайте ФНС.

В составе декларации каждая организация – плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:

титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

Остальные разделы включайте в состав декларации, только если организация совершала операции, которые должны быть отражены в этих разделах. Например, разделы 4–6 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. А раздел 7 – если организация совершала операции, освобожденные от налогообложения.

Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС от 31.07.2012 № ЕД-3-3/2683).

В составе декларации организации, которые не являются плательщиками НДС, но выставляют счета-фактуры с выделенными суммами налога, должны сдавать в налоговые инспекции декларации, состоящие из:

титульного листа;
раздела 1;
раздела 12.

Это следует из положений абзаца 5 пункта 3 раздела I и пункта 51 раздела XIV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Как заполнить

Декларацию по НДС заполняйте по общим правилам.

При этом используйте данные, которые отражены:

в книге покупок и книге продаж. Отдельно эти сведения укажите в разделах 8 и 9 декларации;
в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это касается налогоплательщиков (налоговых агентов), которые ведут посредническую деятельность в интересах других лиц. Отдельно сведения из журнала учета счетов-фактур укажите в разделах 10 и 11 декларации;
в выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на тех, кто не должен платить НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК). Отдельно сведения о таких счетах-фактурах укажите в разделе 12 декларации;
в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 174 НК, пункта 4 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

ИНН и КПП

В верхней части формы укажите ИНН.

Предприниматель может посмотреть его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, которое выдала ИФНС при регистрации.

Организациям также нужно указать и КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организации. Предприниматели, которые обязаны сдавать декларации по НДС, поле «КПП» не заполняют.

Номер корректировки

Если подаете обычную (первую) декларацию за квартал, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».

Если уточняете налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» – при втором уточнении и т. д.).

Налоговый период

В поле «Налоговый период» укажите код налогового периода, за который подаете декларацию. Определить его можно по приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Например, если заполняете декларацию за I квартал, укажите «21», если за IV квартал, проставьте код «24». Отдельные коды установлены и при ликвидации организации (например, если заполняете декларацию за I квартал, при ликвидации организации укажите «51»).

Инспекция – получатель

В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации.

Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя.

Код организации возьмите из уведомления о постановке на учет российской организации.

Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС.

В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Например, подавая декларацию по местонахождению организации, укажите код «214». Это следует из пункта 23 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Налогоплательщик

В поле «Налогоплательщик» укажите полное наименование организации. Оно должно соответствовать учредительным документам.

Если декларацию подает предприниматель, то необходимо указать свою фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте.

Об этом сказано в пункте 24 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» укажите сведения о человеке, который подписывает отчет. Возможны четыре варианта.

Вариант 1. Декларацию подписывает руководитель. То есть тот, кто вправе представлять компанию без доверенности. Тогда указывают код 1 и прописывают фамилию, имя и отчество руководителя в соответствии с данными, зафиксированными в ЕГРЮЛ. Даже если руководитель сменил фамилию, сведения о нем должны быть такими же, как в ЕГРЮЛ. Иначе декларацию не примут. Сведения о доверенности и наименовании организации-представителя указывать не нужно – в этих полях поставьте прочерки.

Вариант 2. Декларацию подписывает сотрудник или стороннее физлицо по доверенности. Тогда указывают код 2, фамилию, имя и отчество согласно паспорту и наименование документа, удостоверяющего права представителя доверенности. Копию документа отправьте в ИФНС одновременно с декларацией. Кроме того, необходимо заполнить и отправить вместе с декларацией сообщение о доверенности. Это отдельный документ и файл.

Совет: если в учетной программе не предусмотрена возможность заполнить и отправить сообщение о доверенности, то используйте приложение «Налогоплательщик ЮЛ». Скачать бесплатно программу можно на сайте ФНС. Установите приложение на свой компьютер, сформируйте файл сообщения о доверенности и отправьте его одновременно с декларацией по НДС. Формат и порядок представления сообщения о доверенности прописан в приказе ФНС от 08.04.2019 № ММВ-7-6/179.

Вариант 3. Декларацию подписывает сотрудник представителя. Так бывает, когда услуги по составлению налоговой отчетности оказывает представитель – сторонняя организация (например, аудиторская компания). В этом случае ставят код 2, указывают фамилию, имя и отчество сотрудника организации-представителя и ее наименование, указывают данные доверенности на подписанта. Копию доверенности и сообщение о ней отправляют так же, как и в варианте 2.

Вариант 4. Декларацию подписывает индивидуальный предприниматель за себя. В этом случае просто записывают код 1. В полях, предусмотренных для Ф. И. О., данных о компании-представителе и названии документа, подтверждающего полномочия, ставят прочерки.

Все это следует из пункта 31 Порядка из приложения 2 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

ОКВЭД

В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите код вида деятельности по классификатору ОКВЭД2. Исключение – уточненные декларации за периоды, истекшие до 2017 года. В них указывайте те же коды, которые были проставлены в первичных декларациях. Об этом сказано в письме ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206.

Сведения о реорганизации

В поле «Форма реорганизации (ликвидация)» указывается код реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Например, при реорганизации в форме присоединения нужно указать код «5».

В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставьте соответственно ИНН/КПП, которые были присвоены до реорганизации.

Об этом сказано в пунктах 26, 27 и 16.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Телефон

Номер телефона напишите полностью с кодом города. Это может быть номер как стационарного, так и мобильного телефона. В номере не используйте пробелы и прочерки, но можно проставить скобки.

На титульном листе должны быть дата заполнения декларации и подписи представителей организации.

Раздел 1

Раздел 1 декларации заполняйте в соответствии с разделом IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Проставьте дату заполнения декларации и подписи представителей организации.

По строке 010 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержд��нному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Заполняйте слева направо.

По строке 020 отразите код бюджетной классификации НДС по товарам, работам или услугам, которые реализовали.

По строке 030 укажите сумму НДС, начисленную в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК. Эта сумма не отражается в разделе 3декларации и не включается в расчет показателей по строкам 040и 050раздела 1.

В строках 040 и 050 с суммовыми показателями отразите результаты сложения итоговых данных, перенесенных из заполненных разделов 3–6.

При отсутствии налоговой базы и суммы налога к уплате в соответствующих ячейках раздела 1 проставьте прочерки (абз. 4 п. 3Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Раздел 2

Раздел 2 предназначен для заполнения налоговыми агентами. В нем отражаются сведения о каждом участнике операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента.

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 20, 10 процентов или по расчетным ставкам 20/120, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

По строкам 010–042 раздела 3 отразите налоговую базу. Не включайте в эти строки:

операции, которые освобождены от НДС;
операции, облагаемые по ставке 0 процентов (в том числе если право применения нулевой ставки не подтверждено);
авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если есть экспортные операции, по которым вы отказались от нулевой ставки НДС, заполните строку 043.

Строку 044 раздела 3 заполняют розничные продавцы товаров в системе tax free.

По строке 070 отразите сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. Если организация была реорганизована, правопреемник в строке 070 отражает сумму авансов, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В строке 080 отразите общую сумму, которая подлежит восстановлению. По строке 090 отразите сумму, которая подлежит восстановлению в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. По строке 100 отразите сумму, которая подлежит восстановлению по операциям по ставке 0 процентов.

По строке 118 отразите сумму налога с учетом восстановления. Чтобы ее определить, сложите графы строк 010–042 и 105–115 раздела 3 декларации.

По строкам 120–190 укажите суммы налога, подлежащие вычету. Перечень показателей, отражаемых по каждой из строк, приведен в таблице:

Такой порядок предусмотрен разделом VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

В строках 200–210 отразите сумму НДС, начисленную к уплате или к возмещению. Для этого нужно вычесть из строки 118 строку 190. Если полученный показатель больше нуля, то отразите его по строке 200, если меньше – то по строке 210.

Приложение 1 к разделу 3 декларации заполняйте, если:

восстанавливаете принятый к вычету НДС по недвижимости, которую используете как в налогооблагаемой деятельности, так и в деятельности, не облагаемой НДС;
восстанавливаете принятый к вычету НДС со стоимости работ, связанных с реконструкцией или модернизацией.

Приложение 1 к разделу 3 заполняйте один раз в год в течение 10 лет подряд и сдавайте его в составе декларации за IV квартал. Приложение 1к разделу 3 заполняйте отдельно по каждому объекту недвижимости, амортизацию по которому организация стала начислять после 1 января 2006 года.

По объектам недвижимости, амортизация которых завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет, приложение 1 к разделу 3 представлять не нужно. Об этом сказано в пунктах 39–39.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Приложение 1 к разделу 3 заполняйте по итогам того года, в котором объект недвижимости стали использовать в операциях, не облагаемых НДС. При этом 10 лет отсчитывайте с того года, когда начали амортизировать объект для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 171.1 НК).

Например, объект недвижимости начали амортизировать с 2010 года и в этом же году стали использовать в не облагаемых НДС операциях. Приложение 1 к разделу 3 включайте в декларации за IV квартал ежегодно с 2010-го по 2019 год. Если амортизировать объект начали с 2010 года, а использовать в не облагаемых НДС операциях с 2015 года, то НДС восстанавливайте в течение пяти лет: каждый IV квартал с 2015-го по 2019 год.

Пример заполнения приложения 1 к разделу 3 декларации при восстановлении входного НДС по объекту недвижимости, который организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения

Организация «Альфа» занимается деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2016 года.

С ноября 2016 года организация стала вести операции, освобожденные от налогообложения. «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.

Нужно восстановить НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2016 года по 2025 год).

В 2016 году доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС, – 0,3. В 2016 году сумма НДС к восстановлению составила 54 000 руб. (1 800 000 руб.: 10 лет × 0,3).

В 2017 году доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС, – 0,4. В 2017 году сумма НДС к восстановлению составила 72 000 руб. (1 800 000 руб. : 10 лет × 0,4).

Бухгалтер заполнил приложение 1 к разделу 3 и сдал его в налоговую инспекцию в составе декларации по НДС за IV квартал 2017 года. В данном случае восстановленный НДС отражается только в декларации за последний квартал текущего года (п. 4 ст. 171.1 НК).

Разделы 4–6

Разделы 4–6 заполняют только те организации, которые в налоговом периоде совершали экспортно-импортные операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. Такие операции перечислены в пункте 1 статьи 164 НК.

В разделе 4 отражайте экспортные операции, по которым подтвердили право применения нулевой ставки.

Раздел 5 заполняйте в декларации за тот период, когда возникло право на вычет НДС по экспортным операциям. Например, ранее собрали документы и подтвердили нулевую ставку, но не выполнили условия для применения вычета.

Раздел 6 – для операций, по которым истек срок подачи документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС.

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация:

1. Реализовала товары (работы, услуги):

освобожденные от НДС по статье 149 НК;
место реализации которых не Россия;
которые не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК).

2. Получала авансы под поставку продукции с длительным производственным циклом, перечень которой утвержден постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468.

Об этом сказано в пунктах 44.3 и 44.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

По операциям, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 НК, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС.

Предположим, организация провела операции, которые нужно отражать в разделе 7, но не включила этот раздел в декларацию. За это инспекторы выпишут штраф 200 руб. по пункту 1 статьи 126 НК (письмо УФНС по Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268). В данном случае нельзя применять статью 119 НК. Ведь она устанавливает ответственность за то, что организация вообще не представила налоговую декларацию или пропустила срок.

Заполняйте раздел 7 в следующем порядке.

В графе 1 строки 010 укажите коды операций. Они перечислены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Например, если организация продала долю в уставном капитале, в разделе 7 эту операцию нужно отразить с кодом 1010243.

Что указывать в графах 2, 3 и 4, зависит от вида операции, указанной в графе 1.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Ситуация: нужно ли отражать в разделе 7 декларации по НДС банковскую комиссию, удержанную из зарплаты сотрудника, за которого организация перечисляет алименты

Нет, не нужно.

Раздел 7 декларации по НДС заполняют налогоплательщики и налоговые агенты, у которых в налоговом периоде были не облагаемые НДС операции. Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Комиссия, которую вы удерживаете из зарплаты сотрудника, не связана с реализацией или покупкой. По отношению к данной операции организация не налоговый агент и не плательщик НДС. Поэтому, хоть эта сумма и не облагается НДС, она никак не связана с операциями, поименованными в разделе 7 налоговой декларации. А значит, отражать ее в этом разделе не нужно.

Ситуация: нужно ли заполнять раздел 7 декларации по НДС, если сотрудник возместил ущерб

Нет, не нужно.

Ущерб, который возмещает сотрудник, не связан с реализацией или покупкой. По отношению к данной сумме организация не налоговый агент и не плательщик НДС. Поэтому сумму в разделе 7 налоговой декларации не отражайте.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты

По этому вопросу есть две позиции. Уточните, какую из них занимает ваша налоговая инспекция.

Валютно-обменные операции в разделе 7 отражать не нужно

По общим правилам в разделе 7 показывают только операции по реализации (передаче) товаров, работ, услуг, с которых НДС не уплачивают. Это операции, которые:

не относятся к объектам налогообложения (п. 2 ст. 146 НК);
освобождены от налогообложения (ст. 149 НК);
совершили за пределами территории России (ст. 147, 148 НК).

Обращение российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики) реализацией не признается (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Именно поэтому включать их в раздел 7 налоговой декларации не следует.

Валютно-обменные операции должны быть в разделе 7

Однако некоторые налоговые инспекции считают, что валютно-обменные операции надо показывать в разделе 7. Их позиция основана на правилах составления декларации по НДС. Дело в том, что для операций из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК в порядке заполнения декларации есть специальный код 1010801 (п. 44.2–44.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Если организация, которая совершала такие операции, не заполнила раздел 7, ее могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК, письмо УФНС по Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268).

Совет: если вас не пугают возможные штрафы, отражать валютно-обменные операции в разделе 7 декларации по НДС не следует. Так вы избежите других, более серьезных проблем

Наличие кода 1010801 само по себе не означает, что валютно-обменные операции должны быть отражены в разделе 7 декларации по НДС. Если следовать порядку заполнения раздела 7, то по этому коду в графе 2 нужно указать стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом обложения (п. 44.2–44.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

При купле-продаже валюты, то есть при обмене денежных средств, выраженных в одной валюте, на соответствующую сумму денежных средств, выраженных в другой валюте, такая передача права собственности не происходит. Следовательно, показатель, чтобы заполнить графу 2 (стоимость товаров, работ или услуг), отсутствует. А значит, раздел 7 в отношении валютно-обменных операций заполнять не нужно.

Если вы все-таки заполните раздел 7 и укажете в графе 2 рублевый эквивалент валютно-обменной сделки, у вас могут возникнуть проблемы с вычетом входного НДС. Ведь, признав такую операцию освобожденной от НДС, вы формально возьмете на себя обязательство вести раздельный учет входного налога. И к вычету можно будет принимать не всю сумму предъявленного НДС, а только его часть – пропорционально соотношению между облагаемыми и необлагаемыми операциями (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК). Отказавшись от распределения, вы завысите налоговый вычет и, соответственно, занизите сумму НДС к уплате в бюджет. За это налоговая инспекция может попытаться привлечь организацию к ответственности по статье 122 НК.

На самом деле такое распределение не требуется. Ведь пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости отгруженных товаров. Купля-продажа валюты не формирует стоимость отгруженной продукции, а значит, учитывать валютно-обменные операции при определении пропорции не нужно.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отражать поступление процентов, которые банк начисляет на остаток средств на расчетном счете (депозите) организации

Нет, не нужно.

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

операции, не подлежащие налогообложению;
операции, не являющиеся объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 НК. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК. К ним, в частности, относятся операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Среди них операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК). Начисление процентов на остаток средств является условием договора банковского обслуживания (вклада). Следовательно, получение процентов не связано с проведением организацией каких-либо операций: ей достаточно просто быть владельцем расчетного счета (депозита) в том или ином банке. Поэтому получение процентов нельзя рассматривать ни как операцию, облагаемую НДС, ни как операцию, которая не является объектом налогообложения. Глава 21 НК такие отношения не регулирует.

Учитывая изложенное, в разделе 7 декларации по НДС не требуется отражать суммы процентов, начисленных банком по депозитному вкладу или на остаток средств на расчетном счете.

Ситуация: нужно ли организации-покупателю отражать в разделе 7 декларации по НДС поступление денежной премии от поставщика за достижение определенного объема закупок. Премия не связана с изменением цены товара

Нет, не нужно.

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

операции, не подлежащие налогообложению;
операции, не являющиеся объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается;
авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Это следует из раздела XII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 НК. Операции, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК. Премии, выплачиваемые поставщиками за достижение определенного объема закупок, хоть и не облагаются НДС, не связаны с операциями, поименованными в разделе 7 налоговой декларации. Поэтому покупателям отражать их в этом разделе не требуется.

Ситуация: нужно ли заполнять раздел 7 декларации по НДС малому предприятию на упрощенной системе налогообложения, которое выкупает арендованное помещение из имущества казны

Да, нужно.

Раздел 7 должны заполнять все налоговые агенты. Организации на упрощенной системе налогообложения, в том числе малые предприятия, признаются налоговыми агентами по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК). Покупка арендованного имущества казны – это операция, которая не попадает под объект налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК). Сведения о таких операциях нужно указывать в разделе 7 декларации по НДС. То, что при выкупе арендованного имущества малые предприятия не должны платить НДС в бюджет, не освобождает их от обязанности заполнять раздел 7 и отражать в нем стоимость приобретенного помещения. Поэтому включите этот раздел в состав налоговой декларации.

Это следует из пунктов 44, 44.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 12.05.2011 № КЕ-4-3/7618.

Совет: требования контролирующих ведомств можно оспорить в суде. Они не соответствуют нормам налогового законодательства. В данной ситуации малое предприятие не является налоговым агентом по НДС.

Раздел 7 декларации по НДС должны заполнять налогоплательщики и налоговые агенты (п. 44 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Плательщиком НДС организация на упрощенной системе налогообложения не признается (п. 2 ст. 346.11 НК). Налоговым агентом она тоже не является. Ведь налоговыми агентами считаются только те организации, которые обязаны исчислить налог, удержать его из доходов плательщика и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24 НК). В рассматриваемой ситуации эти обязанности у малого предприятия не возникают. Реализация арендованного имущества казны малому предприятию – это операция, которая не является объектом налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК). Поэтому организация в принципе не может быть признана налоговым агентом. А значит, вменять ей какие-либо обязанности налоговых агентов, в том числе обязанность заполнять отдельные разделы декларации по НДС, неправомерно.

Вывод: если отказ от заполнения раздела 7 в декларации по НДС для малого предприятия носит принципиальный характер, есть смысл обратиться в суд. Шансы выиграть спор велики, поскольку требования налоговых органов идут вразрез с законодательством.

Ситуация: нужно ли в разделе 7 декларации по НДС отразить неустойку от покупателя за несвоевременную оплату

Нет, не нужно.

Неустойка от покупателя за несвоевременную оплату не облагается НДС. Однако она не связана с реализацией или покупкой. По сути неустойка – это штраф за то, что контрагент не исполнил договорные обязательства. Поэтому в разделе 7 налоговой декларации ее не отражайте.

Ситуация: нужно ли отразить положительные курсовые разницы в разделе 7 декларации по НДС

Нет, не нужно.

Положительные курсовые разницы возникают от переоценки обязательств в иностранной валюте. В частности, при оплате товаров, поставленных на экспорт, и по заемным обязательствам. Самостоятельной операцией, освобожденной от налогообложения, курсовые разницы не являются. Поэтому курсовые разницы в разделе 7 налоговой декларации не отражайте.

Ситуация: нужно ли отражать в разделе 7 операции по предоставлению денежных займов

Да, нужно. Но только при предоставлении процентных денежных займов.

«Тело» займа и проценты

Предоставление и возврат займа – это операции, связанные с денежным обращением. Обращение валюты (кроме целей нумизматики) не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Это означает, что суммы выданных денежных займов («тело займов») при определении налоговой базы не учитываются и на расчет НДС не влияют.

Услуги по предоставлению займов могут быть платными или бесплатными. Плату устанавливают в виде процентов, размер которых стороны определяют в договоре. Если за пользование своими деньгами заимодавец взимает плату, заем признается процентным. Если заимодавец отказывается от платы, значит, заем беспроцентный. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 807 и пункта 1 статьи 809 ГК.

Проценты, который заимодавец получает в качестве платы за предоставленный денежный заем, от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).

Что показать в декларации

В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать как операции, которые освобождены от налогообложения, так и операции, которые не являются объектами налогообложения. Однако формы налоговых деклараций не могут включать в себя сведения, не связанные с исчислением и уплатой налогов (п. 7 ст. 80 НК). Поскольку сами суммы займов на расчет НДС никак не влияют, отражать их в разделе 7 не требуется. Ни при выдаче процентных, ни при выдаче беспроцентных займов.

Таким образом, заполняя декларацию по НДС, в разделе 7 следует показать только стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, то есть сумму начисленных процентов. Естественно, это требование распространяется только на процентные займы. Если был предоставлен беспроцентный заем, включать эту операцию в раздел 7 не нужно совсем.

Правомерность сказанного подтверждают письма Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40, ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896, от 08.11.2011 № ЕД-4-3/18637.

Проценты в разделе 7

Все операции в разделе 7 отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Операциям по предоставлению займов в денежной форме и ценными бумагами, а также финансовым услугам по их предоставлению присвоен код 1010292.

Таким образом, в разделе 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:

в графе 1 − код операции 1010292;
в графе 2 − сумму процентов по займу, начисленных (причитающихся к получению) за налоговый период.

Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа

ООО «Альфа» 19 сентября выдало ООО «Торговая фирма "Гермес"» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 ноября этого же года.

Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9344 руб., в том числе:

1808 руб. (500 000 руб. × 11 дн. × 12% : 365 дн.) в сентябре;
5096 руб. (500 000 руб. × 31 дн. × 12% : 365 дн.) в октябре;
2301 руб. (500 000 руб. × 14 дн. × 12% : 365 дн.) в декабре.

Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа отражены в декларациях по НДС за III квартал и IV квартал.

В разделе 7 декларации за III квартал бухгалтер указал:

в графе 1 − код операции 1010292;
в графе 2 − сумму начисленных процентов в размере 1808 руб.

В разделе 7 декларации за IV квартал бухгалтер указал:

в графе 1 − код операции 1010292;
в графе 2 − сумму начисленных процентов в размере 7397 руб. (5096 + 2301).

Расходов, связанных с предоставлением займа, у «Альфы» не было, поэтому в графах 3 и 4 поставлены прочерки.

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение – налоговые агенты, которые не имеют права на вычет уплаченного ими НДС (п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК). Они раздел 8 не заполняют.

В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Совет: перед тем как сдать декларацию, сверьте сумму вычета НДС с безопасной долей в регионе. Если заявите больше этого порога, налоговые инспекторы вызовут организацию на комиссию и запросят пояснения.

Порядок заполнения строк разделов 8 и 9 приведен в таблице.

Приложение № 1 к разделам 8 и 9

Приложение № 1 к разделу 8 декларации заполняют, если вносят изменения в книги покупок истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 8, приложение 1 к разделу 8 заполняют все налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет. А также налоговые агенты, кроме тех, что названы в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК.

Приложение № 1 к разделу 9 декларации заполняют, если вносят изменения в книги продаж истекших кварталов (за которые декларации уже были сданы). Как и раздел 9, приложение № 1 к разделу 9 заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты, у которых есть обязанность начислить НДС к уплате.

В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента). В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Это следует из разделов XIII–XI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Когда не нужно заполнять разделы 8 и 9

Разделы 8 и 9 можно не включать в состав декларации, если в течение отчетного квартала вы не регистрировали в книге покупок или в книге продаж ни одного счета-фактуры. Это следует из положений пункта 3Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Кроме того, разделы 8 и 9 не нужно заполнять в уточненных декларациях по НДС, если изменений в этих разделах нет. Например, если в первичной декларации раздел 8 актуален, то в уточненной декларации по строке 001 укажите «1». По строкам 005, 010–190 в таком случае поставьте прочерки.

Аналогично и с разделом 9. Если уточнять его не нужно, то по строке 001 укажите «1». А по строкам 005, 010–280 поставьте прочерки.

При этом в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации в графе 3 по строке 001 укажите «0».

Это указано в пунктах 45.2 и 47.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС от 21.03.2016 № СД-4-3/4581.

Налоговые агенты, которые не имеют права на вычет уплаченного ими НДС, не заполняют раздел 8. Это налоговые агенты, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК. Например, посредники, которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.

Об этом сказано в пункте 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.12.2014 № ММВ-7-3/558.

Во всех остальных случаях включите разделы 8 и 9 в декларацию по НДС.

Пример, как заполнить приложения к разделам 8 и 9 декларации по НДС

ООО «Альфа» – плательщик НДС. В IV квартале организация:

приняла к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика – ООО «Торговая фирма "Гермес"» от 15.11.2019 № 1237. Стоимость товаров – 100 000 руб. (без НДС), сумма налога, принятого к вычету, – 20 000 руб.;
начислила НДС к уплате по счету-фактуре, выставленному покупателю – ООО «Бета», от 06.12.2019 № 21. Стоимость товаров – 150 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 30 000 руб.

Итоговая сумма НДС к вычету по книге покупок за IV квартал составляла 1 423 510 руб., НДС к начислению по книге продаж – 1 753 252 руб. Сумма НДС к уплате за IV квартал – 329 742 руб.

В I квартале 2020 года организации потребовалось составить дополнительные листы книги покупок и книги продаж за IV квартал 2019 года в связи с тем, что:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» прислало «Альфе» исправленный счет-фактуру № 1237 за IV квартал. Исправление датировано 13 февраля 2020 года, номер исправления – 001. Стоимость товаров исправлена на 90 000 руб., правильная сумма предъявленного налога – 18 000 руб.;
бухгалтер заметил ошибку в счете-фактуре, выставленном в IV квартале в ООО «Бета», и выставил исправленный счет-фактуру № 21 (номер исправления – 001, дата – 20 февраля 2020 года), изменив стоимость отгруженных товаров. Новые данные: стоимость товаров – 155 000 руб. (без НДС), сумма начисленного налога – 31 000 руб.

Соответственно, изменились итоговые суммы (с учетом дополнительных листов):

по книге покупок – 1 421 510 руб. (1 423 510 руб. – 20 000 руб. + 18 000 руб.);
по книге продаж – 1 754 252 руб. (1 753 252 руб. – 30 000 руб. + 31 000 руб.).

Эти изменения бухгалтер отразил в приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации по НДС за IV квартал. Кроме того, он перенес эти данные в раздел 3, уменьшив сумму НДС к вычету (строка 190 раздела 3) и увеличив налог к начислению (строка 118 раздела 3).

Сумма налога, подлежащая уплате, также изменилась и составила 332 742 руб. (1 754 252 руб. – 1 421 510 руб.). Ее бухгалтер отразил в разделе 1 уточненной декларации по НДС за IV квартал.

Совет: перед тем как заполнять разделы 8 и 9, есть смысл сверить с контрагентами количество и реквизиты счетов-фактур, сведения о которых вы включаете в декларацию. В будущем это поможет избежать претензий со стороны проверяющих.

Данные для сверки возьмите из книги покупок или книги продаж и оформите в виде сводного отчета по каждому контрагенту. Эти отчеты можно выслать вашим поставщикам или покупателям и предложить им проверить, все ли в порядке, нет ли каких-либо расхождений.

Разделы 10 и 11

Разделы 10 и 11 заполняют только:

посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени (комиссионеры, агенты);
экспедиторы, которые действуют в рамках договоров транспортной экспедиции и признают своим доходом только сумму вознаграждения за оказанные услуги (п. 1 ст. 801 ГК);
застройщики.

Остальные организации и предприниматели данный раздел не заполняют.

Раздел 12

Раздел 12 заполняют те, кто освобожден от НДС или совершает операции, не облагаемые этим налогом. И при этом выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным НДС.

В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП налогоплательщика. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Строку 001 заполните только при подаче уточненной декларации. В ней укажите признак актуальности сведений, отраженных в разделе 12 декларации.

Цифру 0:

если в ранее представленной декларации сведения по разделу 12 декларации не были отражены;
при изменении ранее отраженных в разделе 12 сведений, если выявлены ошибки или неполнота отражения сведений.

Цифру 1 – если ранее отраженные в разделе 12 сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в составе уточненной декларации не представляются. При этом в строках 020–080 поставьте прочерки.

Для заполнения строк 020–080 используйте показатели счета-фактуры:

по строкам 020–030 – из строки 1 счета-фактуры;
по строкам 040–050 – из строк 6б–7 счета-фактуры;
по строкам 060–080 – из граф 5, 8 и 9 счета-фактуры.

Об этом сказано в разделе XIV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Примеры, как заполнить декларацию

Пример, как заполнить декларацию по НДС

ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве. Операции по реализации продукции, которую производит компания, облагаются НДС по ставке 20 процентов. Операции, которые должны быть учтены при составлении декларации по НДС за II квартал 2019 года, приведены в таблице:

Расчет НДС бухгалтер отразил в налоговой декларации за II квартал 2019 года.

В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, разделы 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 в состав отчета не включены.

Декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью генерального директора А.В. Львова и передана в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора.

Пример, как заполнить декларацию по НДС организации на спецрежиме. В течение отчетного квартала выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога

ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. Однако во II квартале организация выставила ООО «Мастер» (ИНН 5018077755, КПП 501801001) счет-фактуру от 17.04.2019 № 1 с выделенной суммой НДС. Стоимость товаров – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

В связи с этим у «Альфы» появилась обязанность перечислить 20 000 руб. в бюджет, а также заполнить декларацию по НДС.

В состав декларации бухгалтер включил:

титульный лист, на котором указал основные сведения об организации;
раздел 1 с указанием общей суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет;
раздел 12 с указанием в нем сведений из выставленного счета-фактуры.

Заполненную декларацию по НДС «Альфа» представила в ИФНС по месту учета.

Уточненные декларации

Ситуация: нужно ли сдать уточненную декларацию по НДС, если обнаружили ошибку, не влияющую на сумму налога к уплате в бюджет (например, в разделах 8 или 9 указаны неправильные номера счетов-фактур)

Сдавать уточненную декларацию не нужно. Но будьте готовы дать пояснения налоговым инспекторам.

Подавать уточненную декларацию обязательно, только если в первичной декларации обнаружены неполные или недостоверные сведения, которые привели к занижению налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК). Если же допущенная ошибка не влияет на величину налоговых обязательств, то организация вправе сдать уточненную декларацию, но не обязана это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК). В рассматриваемом случае как раз такая неточность.

Однако в ходе камеральной проверки инспекция сопоставит номера счетов-фактур, на основании которых продавец начислил НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял эти суммы к вычету. Обнаружив несоответствия, инспекция сообщит об этом налогоплательщику и предложит дать необходимые пояснения либо исправить ошибочные номера счетов-фактур в первичной декларации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 88 НК. Если организация исполнила требования инспекции, подавать уточненную декларацию нет необходимости.

Но если вы сдали декларацию, а потом сразу сменили налоговую инспекцию, то проверять ее будет прежняя инспекция. Туда же сдайте пояснения, если попросят.

Если в раздел 9 декларации забыли включить счет-фактуру, сдайте уточненку. Эта ошибка влияет на сумму НДС к уплате (письмо ФНС от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591). Особенности уточнения сведений в разделах 8 и 9 декларации по НДС представлены в таблице.

Ситуация: что делать, если из налоговой инспекции пришло требование сдать уточненную декларацию по НДС. Причина – в сданном отчете стоят данные счета-фактуры, которого нет в книге продаж контрагента

Уточненную декларацию подайте, если действительно есть занижение базы по НДС. А если нет, то направьте в ответ на требование пояснения.

Для начала проверьте реквизиты счета-фактуры. Уточненную декларацию подайте только в том случае, если из-за ошибки занизили налоговую базу по НДС. Если же неверно указали лишь номер или дату документа, то направьте пояснения в инспекцию. Если вы обязаны подавать декларацию по НДС в электронной форме, то и пояснения представьте электронные – в машиночитаемом виде по специальному формату (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК). В ответе приведите верные реквизиты счета-фактуры.

В декларации верно стоят и суммы, и реквизиты счета-фактуры? Тогда проведите сверку с поставщиком. Возможно, поставщик отразил счет-фактуру в книге продаж под ошибочными реквизитами. Или вовсе забыл занести в книгу.

В любом случае, чтобы закрыть вопрос инспекторов, ответьте на их требование.

Корректировка налоговой базы по рыночным ценам

Для целей обложения НДС цены реализованных товаров (работ, услуг) должны соответствовать рыночному уровню (п. 1 ст. 154 НК). Если организация выявила нарушение этого правила, она вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу по НДС. Такие корректировки отражаются в уточненных декларациях по НДС за каждый налоговый период, в котором было допущено отклонение фактических цен от рыночных. Уточненные декларации по НДС представляются одновременно с декларациями по налогу на прибыль.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 105.3 НК.

Величину корректировки (т. е. разницу между первоначальной и увеличенной стоимостью) налоговой базы НДС отразите в графе 3 по строкам 105–109 раздела 3 уточненной декларации по НДС.

В графе 5 по строке 105 укажите суммы НДС, рассчитанные исходя из величины корректировки и соответствующей налоговой ставки:

В графе 5 строки 106 укажите рассчитанную сумму НДС:

Показатели графы 5 по строкам 107 и 108 определите исходя из расчетных ставок НДС:

Величину корректировки также укажите в дополнительном листе книги продаж за соответствующий квартал.

Одновременно с уточненной декларацией по НДС в налоговую инспекцию направьте пояснительную записку. В ней укажите сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка. Это номер и дата договора, стоимость предмета сделки, указанная в договоре, стоимость предмета сделки для налогообложения, сумма произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а также иная информация, которая, по мнению организации, является значимой. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 11.03.2015 № ЕД-4-13/3833.

Недоимку по НДС, выявленную организацией по результатам корректировки, следует погасить не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период. В этом случае до истечения указанного срока пени на сумму недоимки не начисляются. Об этом сказано в пункте 6 статьи 105.3 НК.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Как оформить счет-фактуру для покупателя

Как рассчитать НДС

Суды разобрались в деталях и решили, что подрядчик должен заплатить НДС при подписании актов КС-2