Расчет по страховым взносам

Плательщики страховых взносов, руководствуясь российским законодательством о страховых взносах, обязаны не только правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы, вести учет объектов обложения страховыми взносами и сумм начисленных взносов, но и представлять соответствующую отчетность, в частности расчет по страховым взносам. Краткие рекомендации по заполнению формы расчета мы дадим в этой статье.

Как вы знаете, с 01.01.2017 обязательные пенсионные, социальные и медицинские страховые взносы администрирует Федеральная налоговая служба. Вместе с тем страхователи не перестали взаимодействовать с государственными внебюджетными фондами. Пенсионный фонд Российской Федерации по-прежнему принимает от страхователей персонифицированную отчетность, а Фонд социального страхования Российской Федерации принимает отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В главе мы поведем речь о расчете по страховым взносам, которые плательщики обязаны представлять в налоговые органы.

Расчет по страховым взносам, Порядок его заполнения, а также Формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок).

Кто должен представлять расчет по страховым взносам и в какие сроки?

Из пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что расчет по страховым взносам (далее - расчет) представляют плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, то есть лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Расчет следует представить в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если организация, имеющая обособленные подразделения, самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, то представлять расчеты по страховым взносам такая организация должна исключительно по месту своего нахождения, что следует из Письма ФНС России от 09.02.2017 N БС-4-11/2352@.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, представление расчетов по страховым взносам по таким обособленным подразделениям осуществляется организацией по месту своего нахождения (пункт 14 статьи 431 НК РФ).

Представить расчет плательщик страховых взносов обязан не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, что установлено статьей 423 НК РФ.

Порядок исчисления сроков определен статьей 6.1 НК РФ, согласно которой срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Расчеты должны представлять и главы крестьянских (фермерских) хозяйств, что следует из пункта 3 статьи 432 НК РФ. Расчеты они представляют в налоговый орган по месту учета до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Иной срок представления расчета установлен для случая, когда физические лица прекратили деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода. В этом случае они обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить расчет за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом указанной деятельности включительно (пункт 4 статьи 432 НК РФ).

Нужно ли представлять в налоговый орган нулевой расчет?

В Письме Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273 отмечено, что НК РФ не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.

Кроме того, представляемые расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам и не осуществляющих финансово-хозяйственной деятельности, от плательщиков, которые нарушают установленный НК РФ срок для представления расчетов, и, следовательно, не привлекать их к ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В противном случае непредставление плательщиком страховых взносов в установленный НК РФ срок расчетов, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, минимальный размер которого составляет 1 000 руб.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

Способ представления расчета

Способ представления расчета зависит от среднесписочной численности физических лиц, в пользу которых страхователем производятся выплаты и иные вознаграждения (пункт 10 статьи 431 НК РФ).

Так, страхователи, у которых среднесписочная численность указанных физических лиц за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность вышеназванных физических лиц пре��ышает данный предел, обязаны представлять расчет в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Страхователи - плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период составляет 25 человек и менее, вправе выбирать, в каком виде представлять расчет - в электронной форме или на бумажном носителе.

Если страхователь представляет расчет в электронной форме, то ему необходимо учитывать требования пункта 10 статьи 431 НК РФ - указанный расчет должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью.

Порядок заполнения расчета

Порядок заполнения расчета по страховым взносам приведен в Приложении N 2 к Приказу N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок).

Согласно пунктам 2.2, 2.4 Порядка лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны включать в состав расчета:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

- подразделы 1.1, 1.2 Приложения N 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разделу 1;

- Приложение N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1;

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Кроме того, в зависимости от наличия определенных оснований указанные лица, руководствуясь пунктами 2.6, 2.7 Порядка, должны включать в состав расчета подразделы 1.3.1, 1.3.2, 1.4 Приложения N 1 к разделу 1, Приложения N 5 - N 10 к разделу 1.

Таким образом, Приложения N 3 и N 4 к разделу 1 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета только при произведении страхователями расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Раздел 2 и Приложение N 1 к разделу 2 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета плательщиками - главами крестьянских (фермерских) хозяйств (пункт 2.5 Порядка).

Общие требования к заполнению расчета

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам (пункт 2.8 Порядка).

Каждому показателю расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест, причем в каждом поле указывается только один показатель (пункт 2.9 Порядка). Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знако-мест), месяц (поле из двух знако-мест) и год (поле из четырех знако-мест), разделенные знаком "." ("точка").

Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Страницы расчета имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле (пункт 2.10 Порядка).

Показатель номера страницы (поле "Стр."), имеющий три знако-места, записывается следующим образом: для первой страницы - "001"; для тридцать третьей - "033".

Заполнение полей расчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знако-места (пункт 2.11Порядка).

Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1 - 3, Приложениях N 1 - 10к разделу 1, Приложении N 1 к разделу 2 расчета указываются в рублях и копейках (пункт 2.14 Порядка).

При заполнении полей формы расчета должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета (пункт 2.15 Порядка).

Заполнение текстовых полей формы расчета осуществляется заглавными печатными символами (пункт 2.16 Порядка).

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (пункт 2.17 Порядка).

Также не допускается двусторонняя печать расчета на бумажном носителе и скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя (пункты 2.18, 2.19 Порядка).

В случае отсутствия какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением "0" ("ноль"), в остальных случаях во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (пункт 2.20 Порядка).

Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине показателя.

При представлении расчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест. Расположение и размеры показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов (пункт 2.21 Порядка).

Рассмотрим порядок заполнения расчета обычной организацией, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющей общеустановленные тарифы страховых взносов и не производящей расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства.

Порядок заполнения титульного листа расчета мы рассматривать не будем, это не должно вызвать затруднений и плательщиков страховых взносов, остановимся на порядке заполнения разделов, приложений и подразделов к ним, которые должны представляться всеми обычными плательщиками.

Раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов"

Раздел 1 включает в себя показатели сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет (суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), по данным плательщика, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), на который подлежат зачислению (возмещению из бюджета) суммы страховых взносов, исчисленные за расчетный (отчетный) период (пункт 5.1 Порядка). В соответствии с пунктами 5.2 - 5.20 Порядка в соответствующих строках раздела 1 отражаются следующие данные:

строка 010 - код по ОКТМО, где указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов;

строка 020 - КБК, на который зачисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС);

строка 030 - сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период в соответствии со статьей 431 НК РФ;

строки 031 - 033 - суммы страховых взносов на ОПС, исчисленные к уплате в бюджет за последние три месяца расчетного (отчетного) периода в соответствии со статьей 431 НК РФ, которые зачисляются на указанный в строке 020 код КБК;

строка 040 - КБК, на который зачисляются страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС);

строка 050 - сумма страховых взносов на ОМС, подлежащая уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период в соответствии со статьей 431 НК РФ;

строки 051 - 053 - суммы страховых взносов на ОМС, исчисленные к уплате в бюджет за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, которые зачисляются на указанный в строке 080 КБК;

строка 060 - КБК, на который зачисляются страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам.

В случае необходимости указания нескольких КБК заполняется необходимое количество листов раздела 1 расчета с заполненными показателями по строкам 060 - 073;

строка 070 - сумма страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, подлежащая уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период;

строки 070 - 073 - суммы страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, исчисленные к уплате в бюджет за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, которые зачисляются на указанный в строке 060 КБК;

строка 080 - КБК, на который зачисляются страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение.

В случае необходимости указания нескольких КБК заполняется необходимое количество листов раздела 1 расчета с заполненными показателями по строкам 080 - 093;

строка 090 - сумма страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение, подлежащая уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период;

строки 091 - 093 - суммы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение, исчисленные к уплате в бюджет за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, которые зачисляются на указанный в строке 080 КБК;

строка 100 - КБК, на который зачисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ);

строка 110 - сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, подлежащая уплате в бюджет за расчетный (отчетный) период;

строки 111 - 113 - суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, исчисленные к уплате в бюджет за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, которые зачисляются на указанный в строке 100 КБК;

строка 120 - сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ за расчетный (отчетный) период;

строки 121 - 123 - суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ за последние три месяца расчетного (отчетного) периода.

Обратите внимание! Не допускается одновременное заполнение строки 110 и строки 120, строки 111 и строки 121, строки 112 и строки 122, строки 113 и строки 123.

Подраздел 1.1 "Расчет суммы взносов на обязательное пенсионное страхование"

В соответствии с пунктами 7.1 - 7.11 Порядка по строкам 010 - 062 производится расчет сумм страховых взносов на ОПС, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными в системе ОПС, и отражается в соответствующих графах:

по строке 010 - общее количество застрахованных лиц в системе ОПС с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 020 - количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с тарифом, применяемым при заполнении подраздела 1.1 с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 021 - количество физических лиц из строки 020, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы для исчисления страховых взносов по ОПС, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3 - 6 статьи 421 НК РФ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 030 - суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 420 НК РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 040 - суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению взносами на ОПС в соответствии со статьей 422 НК РФ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в соответствии с пунктом 8 статьи 421 НК РФ, или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421 НК РФ нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 050 - база для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 051 - база для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ в размере, превышающем для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 060 - суммы исчисленных страховых взносов на ОПС с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 061 - суммы исчисленных страховых взносов на ОПС с базы для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 062 - суммы исчисленных страховых взносов на ОПС с базы для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Подраздел 1.2 "Расчет суммы взносов на обязательное медицинское страхование"

Отметим, что подраздел 1.2 заполняется аналогично подразделу 1.1 с той лишь разницей, что в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование не устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов, то есть взносы начисляются на всю сумму выплат и иных вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования.

Приложение N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета

Прежде всего отметим, что в поле 001 указывается признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

"1" - прямые выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ территориальным органом ФСС застрахованному лицу;

"2" - зачетная система выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ территориальным органом ФСС плательщику.

По строкам 010 - 070 Приложения N 2 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, и в соответствии с пунктами 11.2 - 11.15 Порядка по строкам Приложения в соответствующих графах указывается и отражается:

по строке 010 - общее количество застрахованных лиц на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 020 - суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 420 НК РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 030 - суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в соответствии со статьей 422 НК РФ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421НК РФ нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 040 - суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, в размере, превышающем величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 050 - база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 051 - база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению, и уплачивающими ЕНВД, указанным в подпункте 6 пункта 1 статьи 427 НК РФ, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 052 - база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых плательщиками страховых взносов членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), указанными в подпункте 4 пункта 1 статьи 427 НК РФ, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 053 - база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, указанными в подпункте 9 пункта 1 статьи 427 НК РФ, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 054 - база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (кроме лиц, являющихся гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС)), с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 060 - суммы исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 070 - суммы понесенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 080 - суммы возмещенных территориальными органами ФСС РФ расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

по строке 090 - суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, подлежащих к уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по данному виду страхования над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с указанием соответствующего признака, с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Признак, указанный в предыдущем абзаце, принимает следующие значения:

"1" - если указываются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, подлежащих уплате в бюджет;

"2" - если указываются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ.

Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"

Раздел 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах (далее - сведения), в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется.

При заполнении строки 010 при первичном представлении сведений за расчетный (отчетный) период проставляется "0-", в уточненном расчете за соответствующий расчетный (отчетный) период указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).

Поле 020 заполняется в соответствии с кодами, определяющими расчетный (отчетный) период, значение поля должно соответствовать значению поля "Расчетный (отчетный) период (код)" титульного листа расчета. Коды приведены в Приложении N 3 к Порядку.

В поле 030 указывается год, за расчетный (отчетный) период которого представляются сведения, соответственно, он должен совпадать со значением поля "Календарный год" титульного листа расчета.

В полях 040 и 050 указываются соответственно порядковый номер сведений и дата представления сведений в налоговый орган.

В подразделе 3.1 указываются персональные данные физического лица - получателя дохода:

в строке 060 - ИНН физического лица (при наличии);

в строке 070 - СНИЛС застрахованного лица в системе ОПС;

в строках 080, 090, 100 соответственно полностью фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

в строке 110 - дата рождения физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим его личность;

в строке 120 - числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо (при отсутствии у физического лица гражданства указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность);

в строке 130 - цифровой код пола физического лица согласно документу, удостоверяющему личность ("1" - мужской, "2" - женский);

в строке 140 - код вида документа, удостоверяющего личность физического лица, в соответствии с Приложением N 6 к Порядку;

в строке 150 - реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица (серия и номер документа). Знак "N" не проставляется, серия и номер документа отделяются знаком " " ("пробел");

в строках 160 - 180 - признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования соответственно ("1" - является застрахованным лицом, "2" - не является застрахованным лицом).

В подразделе 3.2 указываются сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на ОПС.

При заполнении подраздела 3.2 при начислении плательщиком страховых взносов выплат и иных вознаграждений физическому лицу, облагаемых страховыми взносами по разным тарифам, заполняется необходимое количество строк расчета.

При представлении сведений, корректировка которых не связана с изменением тарифа страховых взносов, в корректирующей форме заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки.

При представлении сведений, в корректирующей форме заполняются все показатели формы, как корректируемые, так и не требующие корректировки.

В подразделе 3.2.1 не учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, с которых исчисляются страховые взносы, а также суммы страховых взносов, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в соответствии со статьей 428 НК РФ.

В графах 190 указывается порядковый номер месяца в календарном году ("01", "02", "03" и так далее) за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В графах 200 - код категории застрахованного лица в соответствии с кодами согласно Приложению N 8 к Порядку за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно. Данный код заполняется заглавными буквами русского алфавита.

В графах 210 - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

В графах 220 - база для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

В графах 230 - суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

В графах 240 - сумма страховых взносов, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и тарифу, применяемому плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

В строке 250 - общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за три последних месяца расчетного (отчетного) периода, база для исчисления страховых взносов на ОПС в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, а также сумма страховых взносов, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица, за три последних месяца расчетного (отчетного) периода.

В подразделе 3.2.2 учитываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, на которые начисляются страховые взносы, а также суммы страховых взносов, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в соответствии со статьей 428 НК РФ.

В графах 260 указывается порядковый номер месяца в календарном году ("01", "02", "03" и так далее) за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В графах 270 - код тарифа, применяемый плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица, облагаемым страховыми взносами на ОПС по дополнительным тарифам, установленным статьей 428 НК РФ, в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов согласно Приложению N 5 к Порядку за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В графах 280 - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, облагаемых страховыми взносами на ОПС по дополнительным тарифам, установленным статьей 428 НК РФ, на которые начисляются страховые взносы за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и тарифу, применяемому плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов.

В графах 290 - сумма страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным статьей 428 НК РФ, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и тарифу, применяемому плательщиком к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физического лица в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов.

В строке 300 - общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, на которые начисляются страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам за три последних месяца расчетного (отчетного) периода, а также сумма страховых взносов на ОПС по дополнительным тарифам, исчисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица, за три последних месяца расчетного (отчетного) периода.

Вопрос о заполнении раздела 3 расчета по страховым взносам с 01.01.2017 на застрахованных лиц, уволенных в предыдущем налоговом периоде был рассмотрен ФНС России в Письме от 17.03.2017 N БС-4-11/4859, где сказано, что раздел 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе и по уволенным лицам, "1" - является застрахованным лицом и соответствующий код категории застрахованного лица, например "НР".

В соответствии с пунктом 22.1 Порядка раздел 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения.

Согласно пункту 22.2 Порядка, если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2не заполняется.

Таким образом, в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком заполняется раздел 3 расчета, за исключением подраздела 3.2.

При этом, как следует из пункта 7.2 Порядка, количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период раздела 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подраздела 1.1 Приложения 1 к разделу 1 расчета.