Переход с ОСНО на УСН: программное обеспечение
Вопрос: Организация приобрела неисключительное право на программное обеспечение. Принято решение списывать затраты в расходы для целей исчисления налога на прибыль равномерно в течение 5 лет. Через 2 года организация перешла на УСН ("доходы минус расходы"). В каком порядке можно учесть несписанные расходы на приобретение ПО?
Ответ: Организация, перешедшая с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не может учесть при определении налоговой базы по УСН остаток расходов, связанных с приобретением неисключительного права на программное обеспечение, которые полностью были оплачены в период применения общего режима налогообложения.
Обоснование: Затраты в виде стоимости приобретенных нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения включаются в расходы в установленном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ порядке. Однако в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ программное обеспечение, на которое организация не имеет исключительных прав, не включается в состав нематериальных активов. Следовательно, порядок, предусмотренный в вышеуказанном пункте, в рассматриваемой ситуации неприменим.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы в связи с приобретением неисключительных прав использования программного обеспечения, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 15.10.2019 N 03-03-06/2/79044, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).
Если из условий договора определить срок использования программного обеспечения невозможно, то организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).
При этом Минфин России в Письме от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039 разъяснил, что, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются равномерно с учетом срока, установленного п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, а именно лицензионный договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Также имеется судебная практика, согласно которой расходы на приобретение права пользования программным обеспечением можно списывать единовременно (например, Постановления ФАС Московского округа от 18.03.2014 N А40-14277/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N А27-11302/2012).
При определении налоговой базы по УСН налогоплательщик, применяющий объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения, уменьшают полученные доходы при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, на дату фактической оплаты.
Согласно разъяснениям Минфина России от 17.01.2020 N 03-11-11/2058 ст. 346.25 НК РФ не предусматривает право организаций, перешедших с общего режима налогообложения на применение УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, остаток расходов, связанных с приобретением неисключительного права на программное обеспечение, полностью оплаченных в период применения общего режима налогообложения.
Учитывая изложенное, если организацией принято решение списывать затраты в расходы для целей исчисления налога на прибыль равномерно в течение пяти лет, а через два года данная организация перешла на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то она не сможет учесть несписанные расходы на приобретение программного обеспечения.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс