Минфин РФ о индивидуальном инвестиционном счете (часть 4)

Вопрос: Об НДФЛ при продаже ценных бумаг, учитываемых на ИИС.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, а также от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

При этом возможность применения к доходам налогоплательщика освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, не поставлена в зависимость от того, учитывались ли соответствующие ценные бумаги на индивидуальном инвестиционном счете или на иных счетах, а также от получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.

Таким образом, доходы, полученные при продаже ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете и соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса вне зависимости от факта получения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.

Основание: (Письмо Минфина России от 20.10.2016 N 03-04-07/61162)

Вопрос: В соответствии с п. п. 7, 11 ст. 226.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ на дату выплаты дохода.

Согласно п. 10 ст. 226.1 НК РФ выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо налогового агента, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Выплатой дохода в натуральной форме в целях ст. 226.1 НК РФ не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением налогоплательщиком сделок с ценными бумагами, при условии, что денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно нормам ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13.2 ст. 214.1 НК РФ.

Возникают ли у депозитария обязанности налогового агента по НДФЛ, если на дату передачи ценных бумаг со счета депо физического лица в российском депозитарии на счет депо этого же физического лица в иностранном депозитарии доходы не были получены (например, если физическое лицо на собственные средства, внесенные на торговый счет, приобрело ценные бумаги, которые были зачислены на счет депо в российском депозитарии, или если физическое лицо передало ценные бумаги со своего счета депо в российском депозитарии на свой счет депо в другом российском депозитарии, а затем передало их в иностранный депозитарий, при этом операций по реализации (погашению) ценных бумаг не производилось)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 октября 2016 г. N 03-04-06/60107

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо передает ценные бумаги, учитываемые на счете депо в российском депозитарии, на счет депо этого же физического лица в иностранном депозитарии либо передает ценные бумаги со своего счета депо в одном российском депозитарии на свой счет депо в другом российском депозитарии с последующей передачей в иностранный депозитарий. При этом операций по реализации (погашению) ценных бумаг, учитываемых на счетах депо физического лица, за время их учета на указанных счетах не производится.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признается депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, в частности, на счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца, депозитном счете депо, счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при этом в соответствии с пунктом 8 указанной статьи сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период и определяемый в соответствии с пунктом 12 указанной статьи как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Если на дату передачи ценных бумаг с одного счета депо на другой такой счет налоговая база, определяемая в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса, равна нулю в связи с отсутствием операций, приводящих к получению дохода, обязанностей налогового агента у депозитария не возникает.

Основание: (Письмо Минфина России от 16.10.2016 N 03-04-06/60107)

Согласно положениям статьи 226.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом при выплате дохода физическим лицам в денежной или натуральной форме и выводе денежных средств и ценных бумаг с индивидуального инвестиционного счета, включая вывод денежных средств и ценных бумаг при прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением установленных данной статьей случаев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Основание: (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-05/50454)

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации.

Пунктом 2 статьи 226.1 Кодекса, в частности, предусмотрено, что в целях статьи 214.1 Кодекса налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами (в том числе операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете), операций с финансовыми инструментами срочных сделок признается доверительный управляющий, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления.

Установление наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации производится за тот налоговый период, в котором осуществлялась выплата дохода.

Основание: (Письмо Минфина России от 12.07.2016 N 03-04-06/40714)

При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

К доходам от таких операций, в частности, могут быть отнесены доходы от операций с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

Пунктом 1.1 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что для целей указанной статьи отнесение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

При этом пунктом 4 статьи 214.1 Кодекса установлено, что указанные ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже, понимается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу.

Согласно пункту 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей, на дату ее реализации рыночной котировкой признается цена закрытия, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

При соблюдении вышеуказанных условий статьи 214.1 Кодекса ценные бумаги, допущенные к обращению на иностранных фондовых биржах, имеющих лицензию регулирующего органа соответствующего государства, могут быть отнесены для целей налогообложения доходов физических лиц от операций с указанными ценными бумагами к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

Основание: (Письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-04-06/31451)

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (далее в настоящей главе - финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете).

При этом согласно пункту 3 указанной статьи исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты, а также на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

Таким образом, в статье 214.9 Кодекса прямо предусмотрена возможность выплаты налогоплательщику дохода не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика. При этом вид выплачиваемого дохода значения не имеет.

В то же время при выплате налогоплательщику доходов со специального брокерского счета организации на банковский счет клиента, включая выплаты дивидендов и купонов по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, у налогового агента возникает обязанность исчисления и удержания налога исходя из суммы произведенной выплаты.

Основание: (Письмо Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-06/25311)

Порядок применения инвестиционных налоговых вычетов установлен в статье 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 указанной статьи установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210, статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Согласно пунктам 1, 7 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" индивидуальный инвестиционный счет - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с данной статьей. При этом денежные средства, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, не могут быть использованы для исполнения обязательств, вытекающих из договоров, заключенных с форекс-дилером.

Таким образом, при совершении операций, регулирование которых осуществляется на основании положений Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ (за исключением операций по договорам с форекс-дилером), учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, налогоплательщик вправе получить инвестиционный налоговый вычет в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 219.1 Кодекса.

Изменения порядка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и, в частности, предоставления инвестиционных налоговых вычетов были внесены Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Основание: (Письмо Минфина России от 11.02.2016 N 03-04-05/7369)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В соответствии с пунктом 4 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

До истечения указанного срока налоговая база по операциям с ценными бумагами, в том числе учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете, определяется в общем порядке, а сумма налога по таким операциям исчисляется и уплачивается налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Кодекса.

Основание: (Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-06/38078)