Как заказчику отразить в учете затраты на переданные подрядчиком временные здания и сооружения?
Ответ: Временные здания и сооружения отражаются в учете заказчика как основные средства или материалы.
Обоснование: Временные здания и сооружения - это специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства СМР и обслуживания работников строительства (п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001, утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (далее - Сборник)).
Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.
Расходы на возведение временных титульных зданий и сооружений возмещаются заказчиком подрядчику исходя из расчета, основанного на данных проекта организации строительства (ПОС), либо норм, приведенных в Сборнике, - в процентах от сметной стоимости СМР (п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1) (далее - Методика)).
К работам, касающимся титульных временных зданий и сооружений, относятся (Приложение 2 к Сборнику, Приложение N 7 к Методике):
- временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
- временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
- электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные (приобретение, монтаж и затраты на эксплуатацию) и тому подобные здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы и др.
Расходы на строительство нетитульных временных зданий и сооружений возмещаются заказчиком подрядчику в составе норм накладных расходов.
Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, включает (Приложение 3 к Сборнику):
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
- леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования; наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ; предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
- временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или осей линейных сооружений).
Бухгалтерский учет
Построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию и зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) (п. 3.4 Сборника, п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином России 30.12.1993 N 160)).
Данные объекты подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из срока предполагаемого использования в деятельности организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Нетитульные здания и сооружения могут быть признаны в бухгалтерском учете заказчика в составе основных средств или материалов.
Принятие заказчиком возведенных подрядчиком объектов, относимых к титульным и нетитульным временным зданиям и сооружениям, оформляется актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), а также отражается в журнале учета выполненных работ (форма N КС-6а).
Ввод в эксплуатацию временного нетитульного сооружения оформляется актом формы N КС-8. Для ввода в эксплуатацию титульного здания и сооружения можно использовать акт формы N ОС-1.
Ликвидация, демонтаж временных зданий и сооружений оформляются актами формы N КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений" и формы N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (для титульных сооружений).
Формы, применяемые для ввода в эксплуатацию временных зданий и сооружений, рекомендуем утвердить в учетной политике организации.
При использовании подрядной организацией временных титульных зданий и сооружений, отраженных на балансе заказчика, начисляется арендная плата, которая относится на счет учета прибылей и убытков (п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Отметим, если в отношениях по использованию временных титульных зданий и сооружений между заказчиком и подрядной организацией не предусмотрена арендная плата, ФНС России может посчитать, что этими объектами подрядчик пользуется безвозмездно и как следствие заказчику может быть доначислен НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ).
В бухгалтерском учете заказчика учет титульных зданий и сооружений отражается записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Если нетитульные временные здания и сооружения признаются объектами основных средств заказчиком, то бухгалтерские проводки аналогичны принятию временных титульных зданий и сооружений.
Если нетитульные ВЗиС признаются в составе материалов, то в бухгалтерском учете отражаются записи:
После того как необходимость в построенном временном здании (сооружении) отпадет, оно подлежит ликвидации (сносу, демонтажу). В бухгалтерском учете заказчика остаточная стоимость временных зданий и сооружений и расходы на демонтаж списываются со счета 01 в дебет счета 08 субконто "Строительство объекта".
Если в результате ликвидации временных сооружений образуются материалы, пригодные для дальнейшего использования, они приходуются по рыночной стоимости (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Налоговый учет
Временные здания и сооружения, признаваемые амортизируемым имуществом, списываются на затраты в целях налога на прибыль путем начисления амортизации. Срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Расходы на демонтаж и остаточная стоимость временных зданий и сооружений учитываются как внереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость имущества, полученного при демонтаже указанных объектов, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Что такое акционерный капитал?
Как указать должность исполняющего обязанности бухгалтера?
Каков порядок списания доходов будущих периодов в бухгалтерском учете?