Как отразить перерасчет отпускных в форме 6-НДФЛ?
Можно ли в апреле произвести перерасчет отпускных, перечисленных в марте, с учетом начисленной зарплаты за март? Как отразить перерасчет отпускных в форме 6-НДФЛ?
Ответ:
Организация должна произвести в апреле перерасчет отпускных с целью включения в расчет среднего заработка итоговой начисленной зарплаты за март.
Сумма доплаты за отпуск, выплаченная в апреле, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Обоснование:
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Из приведенных норм следует, что при предоставлении работнику отпуска в апреле в расчет отпускных должен включаться доход, начисленный в марте.
Обратите внимание! В связи с коронавирусной инфекцией с 30.03.2020 по 30.04.2020 для значительной части работников установлены нерабочие дни с сохранением заработной платы. Указанные дни в число дней отпуска не включаются и отпуск на эти дни не продлевается (п. п. 1, 4 Указа Президента РФ от 02.04.2020 N 239, п. п. 1, 2 Указа Президента от 25.03.2020 N 206, п. 2 Приложения к Письму Минтруда России от 26.03.2020 N 14-4/10/П-2696).
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
В то же время ТК РФ не содержит положений, регулирующих вопросы перерасчета суммы отпускных в ситуации, описанной в вопросе. Поэтому, по нашему мнению, с целью соблюдения положений ст. 139 ТК РФ организация в апреле должна провести перерасчет суммы отпускных с учетом начисленной заработной платы за полностью отработанный месяц, предшествующий месяцу ухода в отпуск.
Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ
Налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода работником (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде отпускных определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ).
По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена (Письма Минфина России от 22.10.2019 N 03-04-06/81050, от 16.05.2019 N 03-04-05/35314).
При выплате заработной платы за предшествующий месяц необходимо перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, исчисленная сумма НДФЛ с суммы доплаты отпускных должна быть перечислена не позднее последнего дня месяца, в котором произведена такая выплата.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 Порядка (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@)).
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Следует учесть, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ; строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
Доходу в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, присвоен код 2000, доходу в виде отпускных выплат присвоен код 2012 (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при пересчете отпускных
Организация 28 марта 2019 г. перечислила отпускные за период с 2 по 12 апреля 2019 г. В апреле организация пересчитала сумму отпускных с целью включения в расчет среднего заработка итоговой начисленной зарплаты за март 2019 г. и выплатила работнику доплату за отпуск в день выплаты заработной платы 10.04 2019.
Сумма оплаты отпуска, выплаченная 28.03.2019, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. в следующем порядке:
- по строке 100 указывается 28.03.2019;
- по строке 110 - 28.03.2019;
- по строке 120 - 01.04.2019 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
При этом в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. указываются соответствующие суммовые показатели (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
В случае если работникам заработная плата за март 2019 г. выплачена 10.04.2019, а НДФЛ перечислен 11.04.2019, данная операция отражается следующим образом (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@):
- в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. суммы начисленной за март зарплаты и НДФЛ учитываются при исчислении показателей строк 020, 030, 040. При этом НДФЛ, начисленный с мартовской зарплаты, который в марте не был удержан, не отражается в строке 080 расчета (Письмо ФНС России от 29.11.2016 N БС-4-11/22677@);
- в расчете за полугодие 2019 г. зарплата за март 2019 г. и НДФЛ с нее учитывается в разд. 1 по строкам 020, 030, 040 и 070, в разд. 2 по строке 100 указывается 31.03.2019, по строке 110 - 10.04.2019, по строке 120 - 11.04.2019, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма доплаты за отпуск, выплаченная 10.04.2019, отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. следующим образом:
- по строке 100 указывается 10.04.2019;
- по строке 110 - 10.04.2019;
- по строке 120 - 30.04.2019;
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Необходимо учесть, что если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс