ФНС снова собрала судебную практику о том, как разграничить движимое и недвижимое имущество

Налоговики в очередной раз обратились к вопросу о том, какие объекты считаются недвижимостью и, соответственно, облагаются налогом на имущество организаций, а какие нет. Некоторые примеры судебной практики ФНС уже направляла для использования в работе, однако есть и новые ситуации.

Общий подход

ФНС рекомендует руководствоваться позицией ВС РФ, согласно которой объект относится к недвижимости в силу своих природных свойств либо в силу закона. Причем регистрация прав не считается обязательным условием признания имущества недвижимым. Так налоговики говорили и раньше.

Для решения вопроса нужно исследовать запись в ЕГРН, а при ее отсутствии — документы, которые подтверждают прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения. Это могут быть:

• документы техучета или технической инвентаризации;
• разрешение на строительство или на ввод в эксплуатацию, если они необходимы;
• проектная документация;
• заключения экспертизы.

Отдельные объекты

Помимо общего правила налоговики упомянули ряд споров, дошедших до суда. Полагаем, что подход судов проверяющие возьмут на вооружение. Это касается, например, следующего движимого имущества:

• высокостеллажные конструкции (имущество является технологическим оборудованием и может быть демонтировано);
• выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор и аппарат диффузионный (несмотря на то что такое имущество соответствует понятию "сооружение", оно может быть демонтировано и перенесено на другое место);
• установленные на судне рыбная фабрика, холодильное оборудование, упаковочный комплекс, гидролокатор (судно и оборудование имеют разное назначение и сроки полезного использования).

Недвижимостью считается в том числе:

• оборудование тепловой электростанции, а именно система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения, водогрейный котел и бак аварийного слива (это составные части электростанции);
• оборудование котельной (без него специализированное здание и помещение не может полноценно функционировать).

Кроме того, налоговики напомнили о некоторых судебных решениях, которые уже направляли для учета в работе. Речь идет о спорах, касающихся:

• ограждения;
• технологического трубопровода;
• палубных кранов;
• трансформаторной подстанции;
• производственной линии в отдельном здании.

Неотделимые улучшения арендованного имущества

ФНС также обратила внимание на решение суда, по которому неотделимые улучшения, внесенные в арендованное имущество, признали недвижимостью, поскольку они:

• носили капитальный характер;
• повлекли изменение служебного (функционального) назначения недвижимости;
• фактически увеличили площадь здания;
• не могут быть свободно перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендованному объекту.

Арендатор учитывает такие капитальные вложения как основные средства, значит, они считаются недвижимым имуществом.

Документ:

Письмо ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 20 апреля 2020 г. N БС-4-21/6581@

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ПО ЗАПРОСУ

Федеральная налоговая служба во исполнение письма Минфина России от 16.04.2020 N 03-05-03-01/30384 в связи с рассмотрением обращения направляет информацию о правоприменительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

Приложение

к письму ФНС России

от "__" ______ 2020 г. N ___

ИНФОРМАЦИЯ

О ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКЕ, КАСАЮЩЕЙСЯ КВАЛИФИКАЦИИ

НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, В Т.Ч. В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее также - Кодекс, НК РФ) не содержит определения понятий "движимое" и "недвижимое имущество". С учетом статьи 11 Кодекса в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также - Гражданский кодекс, ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места.

Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено иное имущество.

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса и Федеральным законом "О государственной регистрации недвижимости" вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН).

Вместе с тем целесообразно учитывать выводы, содержащиеся в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638. Суд отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса). По смыслу статьи 131 Гражданского кодекса закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. Данный вывод содержится также в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520.

Таким образом, предусмотренные Гражданским кодексом основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например для объектов капитального строительства - наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.

Учитывая изложенное, при отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм Кодекса, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из вышеперечисленных нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики <1>. В частности:

--------------------------------

<1> Аналогичные разъяснения неоднократно направлялись налоговым органам (в т.ч. письма ФНС России от 20.12.2018 N БС-4-21/24891@, от 25.03.2019 N БС-4-21/5305@, от 05.04.2019 N БС-4-21/6262).

1. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - Президиум ВАС РФ) в постановлении от 26.01.2010 N 11052/09 отмечал, что суд при рассмотрении спора должен дать квалификацию объекту гражданских прав ("земляная насыпь на песчаной подушке"), определить, имеется ли на земельном участке самостоятельный объект недвижимого имущества, отвечающий признакам, указанным в пункте 1 статьи 130 ГК РФ, а именно, привели ли на данной стадии строительства выполненные обществом работы к появлению на земельном участке объекта недвижимого имущества, отличного от собственно самого земельного участка, хотя и прочно с ним связанного, чье перемещение без причинения ущерба, несоразмерного назначению, невозможно.

2. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 (об обязании провести государственную регистрацию права собственности на ограждение) указано, что право собственности может быть зарегистрировано лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.

Поскольку требование о государственной регистрации прав установлено лишь в отношении недвижимости как категории гражданского права, вывод о необходимости распространения в отношении того или иного объекта капитального строительства соответствующего правового режима может быть сделан в каждом конкретном случае только с учетом критериев, установленных приведенными нормами ГК РФ.

В имеющемся в материалах дела техническом заключении указано, что ограждение протяженностью 126,36 метра является объектом благоустройства, устроено из профнастила по бетонному фундаменту на естественном основании. Функциональное назначение ограждения позволяет квалифицировать его в качестве строения вспомогательного использования.

Из установленных судами обстоятельств следует, что ограждение находится на земельном участке, предоставленном Центробанку на праве постоянного (бессрочного) пользования. Данное сооружение необходимо для определения границ этого земельного участка, создания пропускного режима и предотвращения несанкционированного доступа посторонних лиц к комплексу зданий Центробанка.

Так как ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящимся на нем зданиям, выводы судов о необходимости государственной регистрации права собственности на него не могут быть признаны обоснованными.

В связи с отсутствием у ограждения качеств самостоятельного объекта недвижимости право собственности на него не подлежит регистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком.

3. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 по делу N А41-19566/2015 (определением судьи Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) от 11.11.2016 N 305-КГ16-14860 в передаче жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам отказано) требование налогоплательщика удовлетворено, поскольку установлено, что спорное имущество (высокостеллажные конструкции) не является частью производственно-складского комплекса и обоснованно учтено обществом как производственное оборудование.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом экспертного заключения, суд первой инстанции, установив, что спорное имущество не является частью производственно-складского комплекса, является технологическим оборудованием с возможностью демонтажа, пришел к выводу, что спорное оборудование относится к движимому имуществу, а потому не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции, отменив постановление апелляционного суда, указав, что суд, ссылаясь на необоснованность и противоречивость экспертного заключения, обосновал свои выводы на собственных суждениях и объяснениях ответчика, не обладающего специальными познаниями, в отсутствие иного заключения эксперта.

Так, обществом был принят на учет объект "Складское оборудование", который учитывался на 01 счете и квалифицирован как движимое имущество. По мнению налогового органа, имущество (высокостеллажные конструкции), учитываемое в составе объекта основных средств "Складское оборудование", входит в состав объекта недвижимости (производственно-складской комплекс логистический центр), так как для его создания разрабатывалась проектная документация, его владелец получал в установленном законом и иными правовыми актами разрешительную документацию с соблюдением градостроительных норм. Данный объект имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют роль несущего каркаса, то есть объект имеет прочную связь с землей и его невозможно демонтировать. Возможность отнесения данных стеллажей к технологическому оборудованию и выполнение ими функций по размещению (складированию) продукции не исключают выполнение также и функции несущих конструкций в силу особенности проекта спорного здания.

4. В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 по делу N А40-98958/2016 сделан вывод об отнесении трубопровода технологического к недвижимому имуществу.

По мнению налогоплательщика, трубопровод технологический является движимым имуществом, которое не подлежит обложению налогом. Инспекция ФНС России (далее - инспекция) пришла к выводу, что указанное основное средство является недвижимым имуществом и подлежит обложению налогом на имущество.

Суды пришли к выводу, что спорный объект имущества, в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации технологических трубопроводов, спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает его прочную связь с землей. По своей конструкции спорный объект не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно. Кроме того, суды дали оценку заключению специалиста по определению принадлежности технологических трубопроводов к категории недвижимого имущества в целях установления целесообразности государственной регистрации прав.

5. Арбитражный суд Северо-Западного округа от 27.11.2017 в постановлении по делу N А42-539/2017 признал правомерной позицию инспекции о доначислении налога на имущество в связи с неправомерным включением в общую сумму остаточной стоимости льготируемого имущества остаточной стоимости палубных кранов.

Налогоплательщик указывал, что палубные краны наделены признаками движимого имущества и их возможно перемещать без ущерба их назначению; имеют сборно-разборный характер и являются передвижными, выполняют работы по перемещению груза и персонала между морской установкой и судами снабжения, подъему и перемещению груза на палубах.

По мнению налогового органа, общество неправомерно учло палубные краны, установленные на правом и левом борту самоподъемной плавучей буровой установки "Мурманская" (СПБУ "Мурманская"), в виде отдельных инвентарных объектов ОС и включило в общую сумму остаточной стоимости льготируемого имущества стоимость указанных кранов, в результате чего не была увеличена первоначальная стоимость ОС СПБУ "Мурманская" вследствие модернизации.

Суды трех инстанций, в свою очередь, исходили из того, что краны входят в сложный имущественный комплекс СПБУ "Мурманская", поскольку не являются, по мнению Общества, неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества.

6. В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 по делу N А05-1595/2017 трансформаторная подстанция признана недвижимым имуществом (по заявлению АО "Архангельский фанерный завод"). Трансформаторная подстанция имеет признаки недвижимого имущества, в частности: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей, общая стоимость, по которой данный объект основного средства принят к бухгалтерскому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ.

Трансформаторная подстанция представляет собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества, а потому суды признали неправомерным применения обществом в отношении данного объекта льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

7. Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 по делу N А29-4430/2018 (по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Биоэнергетическая компания") отказано в удовлетворении требования налогоплательщика, который просил признать недействительным решение инспекции, согласно которому доначислен налог на имущество по факту занижения налоговой базы в результате невключения в нее части объектов основных средств (части имущества, входящего в состав тепловой электростанции) в связи с неправомерным применением льготы в отношении движимого имущества.

В перечень льготируемого имущества налогоплательщиком были включены основные средства, в том числе, тепловая электростанция, система кондиционирования главного корпуса, общеплощадочные сооружения (без учета тротуара), котел водогрейный, бак аварийного слива.

В ходе проверки установлено, что налог на имущество не исчислен по основным средствам, входящим в объект "Тепловая электростанция", а именно: системе электроснабжения тепловой электростанции, градирне, дизельно-генераторной установке, дробилке с установленным вибростолом и транспортером, дымовой трубе, ленточной сушилке, ленточному конвейеру, оборудованию участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочному конвейеру, системе управления ТЭС, тепловой электростанции, системе кондиционирования, котлу водогрейному, баку аварийного слива, внутриплощадочным технологическим дорогам и проездам, проезду из железобетонных плит, канализации бытовой, канализации ливневой, канализации напорной, канализационно-насосной станции, сетям водоснабжения наружным, очистным сооружениям, площадке с бетонным покрытием за зданием главного корпуса, площадке с бетонным покрытием перед зданием главного корпуса, сетям 0,4 кВ, сетям наружного освещения.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что тепловая электростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.

На основании изложенного суды пришли к выводу, что спорное имущество является единым недвижимым комплексом и, как следствие, является объектом обложения налогом на имущество.

8. В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 по делу N А12-14902/2018 (по заявлению МУП "Волгоградское коммунальное хозяйство") отмечено, что оборудование котельных не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а использование здания (помещение) котельной невозможно по его прямому функциональному назначению в случае демонтажа газового оборудования (котлов).

В ходе анализа технической документации, проведенного инспекцией, суды установили, что при строительстве рассматриваемых объектов в проектной документации предусматривалось наличие централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов, канализации.

Принимая во внимание изложенное, суды пришли к выводу, что спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых объект капитального строительства (здание или помещение) производственного назначения, не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения), как объекты недвижимого имущества.

В рассматриваемом деле суды ссылались на Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014, Приказ Минстроя России от 16.12.2016 N 944/пр., техническую документацию.

9. В Определении ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (ЗАО "Лесозавод 25" против Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу) сделан вывод о том, что определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что общество осуществляло строительство объекта "Цех по производству древесных гранул", а также приобрело ряд объектов основных средств для производства готовой продукции, расположив их внутри здания.

Общество приняло к учету в качестве отдельных объектов основных средств здание цеха, трансформаторную подстанцию, а также установленные в здании объекты - оборудование линии по производству древесных гранул, поперечный транспортер подачи щепы, поперечный транспортер подачи щепы и опилок, поперечный транспортер подачи коры, автоматическую систему защиты от пожаров и пылевых взрывов.

Основанием доначисления налога на имущество организаций послужил вывод инспекции о необходимости отнесения всех вышеназванных объектов к недвижимому имуществу (зданию и его составным частям), и неправомерном применении обществом к данным объектам освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 25 статьи 381 НК РФ для движимого имущества.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества в части доначисления налога на имущество организаций в отношении трансформаторной подстанции, поскольку налоговым органом не исследовалось подключение этого объекта к другим объектам общества и не установлено наличие функциональной или технологической взаимосвязи трансформаторной подстанции со зданием цеха.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, отменяя судебные акты нижестоящих инстанций, указала, что в соответствии с Общероссийскими классификаторами основных фондов оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Из содержания классификаторов также вытекает, что оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечают определению понятия "сооружение"), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Анализируя положения бухгалтерского учета Судебная коллегия пришла к выводу, что если иное не вытекает из содержания Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и классификаторов основных фондов (основных средств), машины и оборудование, приобретенные как объекты движимого имущества, учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов, и согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ подлежат налогообложению в таком качестве. Соответственно, по общему правилу к машинам и оборудованию, выступавших движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, применимы исключения из объекта налогообложения, предусмотренные подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 и пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

При этом согласно материалам дела спорные объекты (производственное оборудование, транспортеры, система защиты от пожаров и пылевых взрывов) поставлены обществу иностранным изготовителем в составе линии для производства древесных гранул из отходов деревообработки как движимое имущество и приняты к учету налогоплательщиком в таком качестве после окончания монтажа как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.

Судебная коллегия пришла к выводу, что сам по себе факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, в том числе, если последующий демонтаж и перемещение оборудования потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания.

10. Основанием для спора между налоговым органом и ОАО "Лебедянский сахарный завод" (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2019 по делу N А36-12764/17) послужил вопрос об отнесении спорного имущества (выпарные аппараты, кристаллизаторы, элеватор, аппарат диффузионный) к движимому либо недвижимому.

Налоговый орган отмечал отсутствие оснований для квалификации спорных объектов как движимого имущества, предназначенного не для обслуживания зданий и сооружений завода, а для производства готовой продукции. Все спорные объекты проектировались как объекты капитального строительства и относится к ним на основании документов областной администрации. Все объекты связаны с землей и участвуют в едином технологическом процессе переработки сахарной свеклы. Спорные объекты являются сложными строительными системами, представляющими собой результаты капитального строительства, где стоимость приобретения спорных объектов составляет менее половины первоначальной их стоимости.

Суды двух инстанций отметили следующее. Спорные объекты созданы для выполнения производственного процесса - переработки сахарной свеклы. Роль каждого из объектов в производстве подтверждены в экспертных заключениях, проведенными в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции. Из многочисленных экспертных заключений следует факт возможности демонтажа спорных объектов и их транспортировки в другое место без утраты ими работоспособности при соблюдении необходимых требований к монтажу на новом месте. Кроме того, суды указали, что квалификация объекта в качестве недвижимости относится к вопросам установления факта, которое производится на основании оценки совокупности представленных в дело доказательств и является прерогативой суда. Вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед экспертом.

Все спорные объекты соответствуют понятию "сооружения", указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. Вместе с тем объект недвижимости не тождественен понятиям "объект капитального строительства", "сооружение" являющимся специальными понятиями градостроительного законодательства, не подменяющими правовую категорию "объект недвижимого имущества", имеющую иную отраслевую принадлежность, объем и содержание. Из материалов дела усматривается, что спорные основные средства предназначены для обслуживания сахарного завода посредством создания условий для его работы. При этом апелляционный суд обратил внимание на то, что сахарный завод не может выполнять функции по переработке сахарной свеклы без соответствующего оборудования, обеспечивающего возможность производства работ по добыче сахара из свеклы и его кристаллизации, что подтверждает вывод о вхождении данного оборудования в общее функциональное назначение сахарного завода. Спорные основные средства не являются недвижимым имуществом.

11. В постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2019 по делу N А05-5074/2019 (по заявлению АО "Архангельский траловый флот") спор (по периодам 2015 - 2016 гг.) возник о квалификации в качестве движимого следующего имущества: рыбная фабрика, холодильное оборудование, вертикальные плиточные морозильные аппараты, упаковочный комплекс, гидролокатор (далее - спорные объекты). Последние установлены на судно в период его модернизации, смонтированы и приняты к учету как движимое имущество после окончания монтажа как самостоятельные объекты основных средств. Неправомерное отражение имущества в составе отдельных объектов движимого имущества повлекло занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество организаций и, как следствие, неуплату налога.

Налогоплательщик указывал, что спорные объекты, не изменяющие класс, тип и назначение судна, улучшили производственную мощность вылова и переработки рыбной продукции. Переоборудованные объекты улучшили производительную мощность вылова, переработки, хранения рыбопродукции. Промысловое судно и технологическое оборудование относятся к разным группам основных фондов ("Транспортные средства" и "Машины и оборудование" соответственно). Судно и оборудование относятся к разным амортизационным группам.

Суды, соглашаясь с позицией налогоплательщика, учли позицию, изложенную в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2019, и отметили, что у судна и оборудования разное функциональное назначение, разные сроки полезного использования, промысловое судно и спорные относятся к разным группам основных фондов. Заключение эксперта (полученное налоговым органом во внесудебном порядке) об обратном по существу сводится к экономической целесообразности последующего демонтажа оборудования в случае перемещения производства. Спорные объекты не относятся к сооружениям, а являются оборудованием, используемым на судне.

12. В споре между налоговым органом и АО "Воркутауголь" (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 N А29-14394/2018) рассматривался вопрос занижения налоговой базы по налогу на имущество в результате невключения в налоговую базу основного средства - неотделимых улучшений в арендованное имущество.

Так, налогоплательщиком собственными силами был проведен капитальный ремонт и перепланировка здания школы, арендованного у комитета по управлению муниципальным имуществом. По результатам проведенных работ, в соответствии с актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения в эксплуатацию объект "Профилакторий ОАО "Воркутауголь". Понесенные затраты обществом учтены как объект основных средств и квалифицированы как движимое имущество (со ссылкой на подпункт 8 пункта 4 статьи 374, подпункт 25 статьи 381 НК РФ в редакции, действовавшей в спорные правоотношения). Капитализируемые расходы арендатора не являются сами по себе объектом недвижимости.

По мнению инспекции, произведенные Обществом неотделимые улучшения в арендованное имущество являются недвижимым имуществом, поскольку в результате произведенных улучшений изменилось служебное/функциональное назначение имущества, увеличилась его площадь.

Суды отказали в удовлетворении требований налогоплательщика со ссылкой на следующее. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. В силу пункта 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Произведенные Обществом неотделимые улучшения в арендованное имущество носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества.

Свободное перемещение неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество), их демонтаж без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию невозможен.

Суды пришли к выводу, что поскольку проведенные АО "Воркутауголь" капитальные вложения в арендованный объект основных средств - здание школы повлекли за собой неотделимые улучшения с изменением служебного/функционального назначения недвижимого имущества и фактическим увеличением на 130 кв. м. его площади, они относятся к недвижимому имуществу в соответствии со статьей 130 ГК РФ.

13. Согласно выводам определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (ЗАО "Лесозавод 25" против МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской обл. и Ненецкому а.о.) необоснованные претензии к налогоплательщику заключались в выводе об отнесении имущества к недвижимому в силу закрепления оборудования на фундаменте, а также в его технологической связи с иным оборудованием, при том что отсутствовала непосредственная связь оборудования с обслуживанием здания цеха, в котором данное оборудование было установлено.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс