Срок представления документов в ходе выездной налоговой проверки организации
С какого момента исчисляется 10-дневный срок представления документов в ходе выездной налоговой проверки организации, если не представлена квитанция о приеме требования налогового органа, направленного в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи?
В случае если квитанция о приеме требования о представлении документов в электронной форме не направлена в налоговый орган, то соответствующее требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день со дня отправки. Таким образом, срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования.
За непредставление квитанции о приеме требования в отношении налогоплательщика могут быть приняты решение о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и решение о приостановлении операций по счетам.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение десяти дней (двадцати дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ (зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2011 N 20303) утвержден Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).
В соответствии с п. 12 Порядка и с учетом ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика.
При получении от налогового органа требования о представлении документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного требования налогоплательщик в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее электронной подписью и направляет в налоговый орган (п. 17 Порядка).
При получении налоговым органом квитанции о приеме требования о представлении документов датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (п. 13 Порядка).
Следует обратить внимание, что лица, на которых налоговым законодательством возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны не позднее десяти дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Указанные лица обязаны передать налоговому органу квитанцию о приеме документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом.
Обязанность лица по обеспечению электронного документооборота считается исполненной при наличии у него договора с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота) с указанным налоговым органом по месту учета этого лица и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи или при наличии такого договора и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи у уполномоченного представителя лица, которому предоставлены полномочия на получение документов от указанного налогового органа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Если налогоплательщиком-организацией не исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган, то в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Таким образом, в отношении организации, которая не передала налоговому органу квитанцию о приеме требования о представлении документов, направленного в электронной форме, в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом, может быть принято:
- решение о привлечении к ответственности за непредставление документа (квитанции) по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- решение о приостановлении операций по счетам.
При этом если налоговый орган не получил от налогоплательщика квитанцию о приеме, он направляет требование о представлении документов на бумажном носителе (п. 19 Порядка).
В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).
При получении требования о представлении документов в пределах отведенных шести дней срок представления документов исчисляется с даты фактического получения требования (Определения ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2652/12, от 24.05.2013 N ВАС-6232/13).
Необходимо обратить внимание, что в целях поддержки хозяйствующих субъектов в период распространения короновирусной инфекции предпринят ряд мер, в частности (п. п. 3, 4, 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо ФНС России от 09.04.2020 N СД-4-2/5985@):
- срок представления документов (информации), пояснений по требованию, полученному в период с 1 марта по 31 мая 2020 г. включительно, продлен: на 10 рабочих дней в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, на 20 рабочих дней - в иных предусмотренных НК РФ случаях представления документов и пояснений;
- до 31 мая 2020 г. включительно приостановлено вынесение налоговыми органами в соответствии с п. п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств;
- налоговые санкции за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 126 НК РФ, совершенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 г. (включительно), не применяются, производство по таким нарушениям не осуществляется;
- вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок и проведение таких проверок приостановлено до 31 мая 2020 г. включительно и возобновится 1 июня 2020 г.;
- приостановлено течение сроков, установленных НК РФ (в том числе предусмотренных ст. ст. 100 и 101 НК РФ), в отношении выездных (повторных выездных) проверок до 31 мая 2020 г. При этом срок, предусмотренный п. 5 ст. 100 НК РФ для представления лицом, в отношении которого проведена выездная налоговая проверка, возражений на акт налоговой проверки, начинает течь 1 июня 2020 г.;
- до 1 июня 2020 г. исключается проведение вне рамок выездных налоговых проверок мероприятий налогового контроля, связанных с непосредственным контактом с налогоплательщиками.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс