Субсидии малому и среднему бизнесу, пострадавшему от коронавируса в 1С Бухгалтерия 8.3

Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 утверждены Правила предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, субсидий из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат, в том числе на выплату зарплаты в целях сохранения занятости и оплаты труда своих работников.

Согласно п. 4 Правил размер субсидии определяется как произведение величины минимального размера оплаты труда по состоянию на 1 января 2020 года (12 130 руб.):

  • на количество работников в марте 2020 - для организаций;
  • на количество работников в марте 2020, увеличенное на единицу - для ИП.

Для ИП, не имеющих работников, размер субсидии равен величине минимального размера оплаты труда, т.е. 12 130 руб.

Количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой службой на основании полученных от Пенсионного фонда РФ данных из отчетности по форме СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", представленной получателем субсидии в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством РФ. Ответственность за достоверность информации о сотрудниках несет получатель субсидии. Если обнаружится, что получатель субсидии исказил данные в СЗВ-М, субсидию придется вернуть (п. 11 Правил).

Согласно п. 5 Правил для получения субсидии за апрель 2020 г. получатель субсидии направляет заявление в налоговый орган в период с 1 мая до 1 июня 2020 г., для получения субсидии за май 2020 г. - с 1 июня до 1 июля 2020 г.

Правила предоставления субсидий из бюджета для малого бизнеса, занятого в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, не устанавливают каких-либо отчетов о расходовании средств. Представлять отчеты в налоговую инспекцию (или иные органы) о том, как потрачены деньги, не нужно. Организации и ИП могут использовать субсидию на любые свои расходы, в т.ч. на уплату налогов и сборов.

Бухгалтерский учет

В общем случае правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), установлены ПБУ 13/2000.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование".

Для ситуации, когда субсидии предоставляются как возмещение (компенсация) уже совершенных расходов, счет 86 не используется. Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат, относится на увеличение финансового результата организации и учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации (п. 10 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99):

  • Дт 51 Кт 91.1

или

  • Дт 51 Кт 76.9
    Дт 76.9 Кт 91.1.

Даже если полученная субсидия будет использована на будущие расходы, проводить ее через счет 86 нецелесообразно, поскольку она предоставляется на любые затраты (без целевого назначения) и не предполагает никакой отчетности об использовании полученных средств.

В то же время нет и запрета на использование счета 86 в данном случае, если организация примет такое решение для большей прозрачности и удобства учета полученных средств. В таком случае проводки будут следующими:

  • Дт 51 Кт 86
  • Дт 86 Кт 91.1

Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете отражаются в расходах в обычном порядке.

Налоговый учет

Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат не учитывается в доходах для целей исчисления налога на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, на компенсацию которых получена субсидия не учитываются в расходах в целях исчисления налога на прибыль (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Субсидия, полученная ИП на компенсацию понесенных затрат, освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 82 ст. 217 НК РФ).

Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, не учитываются в расходах ИП, принимаемых к вычету для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ, п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

НДС по приобретенным за счет субсидии товарам, работам, услугам можно принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ) при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Заявление на получение субсидии можно сформировать в программе "1С:Бухгалтерия 8" с релиза 3.0.77.78 (раздел: Отчеты – Уведомления, сообщения и заявления).

Получение субсидии отражается документом "Поступление на расчетный счет". Расходы за счет субсидии отражаются документами программы обычным образом с учетом того, что они не принимаются в целях налогового учета.

Пример

ООО "Альмина" (как субъект малого и среднего предпринимательства, ведущий деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях) получило 25.05.2020 субсидию из федерального бюджета на частичную компенсацию затрат (в том числе на выплату зарплаты) в сумме 121 300,00 руб. (из расчета 10 сотрудников). Субсидию организация использовала на компенсацию расходов по аренде за апрель в сумме 30 000,00 руб. и страховых взносов с зарплаты за апрель в сумме 91 300,00 руб.

ООО "Альмина" использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

1. Получение субсидии

1.1 Получена субсидия

Документ "Поступление на расчетный счет" (рис. 1):

  • Документ можно:
  • создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ поступление на расчетный счет, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (Раздел: Банк и кассаПлатежные поручения);
  • загрузить через "Клиент-банк";
  • создать как новый документ (Раздел: Банк и кассаБанковские выписки).
  • Раздел: Банк и кассаБанковские выписки.
  • Создайте документ по кнопке Поступление или откройте ранее созданный / загруженный через "Клиент-банк" документ.
  • Выберите Вид операции - "Прочее поступление".
  • Заполните / проверьте заполнение полей документа:
  • В поле Сумма укажите сумму полученной субсидии.
  • В поле Плательщик выберите налоговую инспекцию, в которой организация поставлена на учет.
  • В полях Счет расчетов, Прочие доходы и расходы укажите счет 91.01 "Прочие доходы" и аналитику к нему (статья прочих доходов и расходов со снятым флажком "Принимается к налоговому учету", вид статьи в данном случае значения не имеет).
  • В поле "Статья доходов" выберите / проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения "Прочие поступления по текущим операциям".
  • Кнопка Провести и закрыть.
Рис.1

По кнопке Дт/Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

Рис.2

2. Отражение расходов по аренде за счет субсидии

2.1 Учтена в расходах по БУ аренда за месяц

2.2 Учтен входной НДС

Документ "Поступление (акт, накладная)" (рис. 3):

  • Раздел: Покупки - Поступление (акты, накладные).
  • Кнопка Поступление. Вид операции документа - "Услуги (акт)".
  • Заполните документ.
  • Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
  • в колонке Номенклатура выберите полученную услугу (подстрока 1) или просто укажите текстовое наименование услуги (подстрока 2);
  • в колонке Счета учета по ссылке проверьте (заполните) в открывшейся форме счет учета затрат и аналитику к нему для бухгалтерского (слева) и налогового (справа) учета, добавьте новую статью затрат с видом расхода "Не учитываемые в целях налогообложения".
  • заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).
  • Кнопка Провести.

Если за счет субсидии компенсируется только часть расходов на аренду (или любых других расходов), разделите сумму на две строки. Для суммы, компенсируемой за счет субсидии выберите статью затрат с видом расхода "Не учитываемые в целях налогообложения", для суммы затрат за свой счет выберите статью затрат как обычно.

Если вы планировали получение субсидии и заранее не учли в расходах для налогового учета сумму затрат, а в субсидии вам отказали, либо сумма полученной субсидии оказалась меньше, чем планировали, откройте документ (которым отразили затраты) и внесите в него исправление. Это возможно, поскольку и отражение затрат, и получение субсидии происходят в одном налоговом периоде.

Рис. 3

Пл кнопке Дт/Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

2.4 НДС принят к вычету

Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 5):

  • В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, и нажмите кнопку Зарегистрировать. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
  • По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Рис.5

По кнопке Дт\Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 6).

3. Отражение расходов по страховым взносам за счет субсидии

3.1 Исключена из расходов в НУ часть суммы страховых взносов (ОПС) за счет субсидии

Чтобы проанализировать начисленные за апрель страховые взносы сформируйте отчет Анализ счета 69 по субсчетам за месяц (рис 7). Или, если учет зарплаты ведется в информационной базе, то в документе Начисление зарплаты по кнопке Дт\Кт посмотрите проводки по начисленным страховым взносам (рис. 8). В примере из суммы страховых взносов на ОПС 105 600 руб. часть будет компенсирована оставшейся субсидией в размере 91 300,00 руб. (121 300 - 30 000 = 91 300 руб.)

Рис. 7
Рис. 8

Документ "Операция" (рис. 9):

  • Раздел: Операции - Операции, введенные вручную.
  • Кнопка Создать. Вод документа - Операция.
  • Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
  • в колонке Дебет укажите счет расходов, на котором были отражены страховые взносы и субконто к нему (статья затрат "Страховые взносы").
  • в колонке Кредит укажите счет учета страховых вносов (в примере 69.02.7 "Обязательное пенсионное страхование") и субконто к нему (вид платежа "Налог (взносы):Начислено/Уплачено").
  • колонку Сумма не заполняйте (т.к. данные в БУ не изменяются).
  • в колонке Сумма НУ ДТ укажите сумму со знаком "минус", которую следует исключить из расходов в НУ (в примере это 91 300,00 руб. (субсидия 121 300 руб. - учтенная часть субсидии в расходах по аренде 30 000 руб. = 91 300 руб.)).
  • Кнопка Записать и закрыть.
Рис. 9

Для проверки данных используйте стандартные отчеты "Анализ счета", "Оборотно-сальдовая ведомость" и т.д. В примере сформирован отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" к счету 26 "Общехозяйственные расходы" по показателям БУ и НУ (рис. 10). Как видно из отчета разница между БУ и НУ составила сумму субсидии в размере 121 300 руб. = 654 960 руб. - 533 660 руб.

Рис. 10

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора

Материал подготовлен с использованием системы 1С: ИТС Информационная система