Какие внереализационные доходы облагаются НДС?
Ответ: НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под объект обложения НДС, а также которые могут быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), к которым, в частности, возможно отнести:
- доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества;
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если они не освобождаются от НДС;
- суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования;
- суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока;
- суммы процентов на сумму денежного обязательства и неосновательного обогащения, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.
Обоснование: Некоторые налогоплательщики получают из налоговых органов уведомления с требованием дать пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ) о причинах несовпадения суммы показателей "Доходы от реализации" и "Внереализационные доходы" в декларации по налогу на прибыль с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДС.
Объекты налогообложения по НДС и налогу на прибыль являются разными, и, соответственно, расчет налоговых баз данных налогов также производится по различным правилам, в связи с чем не все доходы (в том числе внереализационные), принятые к учету по налогу на прибыль, включаются в налоговую базу по НДС.
В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, то есть не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручке от реализации имущественных прав (ч. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ, при этом он не является исчерпывающим.
Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а в ст. 149 НК РФ - перечень операций, освобождаемых от налогообложения.
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). Установлены также особенности определения налоговой базы по различным операциям (п. 8 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, в том числе:
- полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Таким образом, НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под условия, предусмотренные п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ, к которым можно отнести:
- доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, если данный вид деятельности не является основным для налогоплательщика (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- суммы неосновательного обогащения, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798);
- суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436);
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не учитываются в составе доходов от реализации (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- суммы процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.08.2016 N 03-03-06/1/45600);
- суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока по сравнению с гарантийным сроком, установленным изготовителем (Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-07/43587).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
НДС при передаче на безвозмездной основе дебиторской задолженности