Какова амортизационная группа въездных ворот?

by Elena Sushonkova
Какова амортизационная группа въездных ворот?

Ответ: По мнению автора, если въездные ворота имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб., они могут быть отнесены в состав шестой или девятой амортизационной группы. Конкретную амортизационную группу и конкретный срок внутри выбранной группы организация выбирает самостоятельно в соответствии с технической документацией или рекомендациями изготовителей.

Имеется и другая позиция: поскольку ворота не поименованы в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, налогоплательщик может самостоятельно определить срок полезного использования для ворот в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.

Обоснование: Если ворота монтируются в здание или ограждение, расходы на их установку могут учитываться как расходы на ремонт или на реконструкцию того объекта, к которому они относятся (здания, ограждения), при соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ условий (ст. 260, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если же ворота планируется учитывать как обособленный объект, то необходимо учитывать следующее.

Въездные ворота подлежат амортизации для целей налогообложения прибыли, если они более 12 месяцев используются налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности и имеют первоначальную стоимость более 100 000 руб. (ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) (дата введения - 01.01.1996) для ворот был предусмотрен код 12 2811640 (утратил силу с 01.01.2017). В Классификации основных средств данный код не указывался.

Согласно прямому и обратному переходным ключам (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов") коду 12 2811640 соответствует код 220.25.11.23.140 "Сооружения в виде металлических конструкций", а коду 220.25.11.23.140 "Сооружения в виде металлических конструкций" соответствует группа кодов, в том числе код 12 2811640. В Классификации основных средств в редакции Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640, действующей с 01.01.2017, код 220.25.11.23.140 "Сооружения в виде металлических конструкций" был указан в составе шестой и девятой амортизационных групп, однако согласно примечаниям данному коду соответствовали градирни бетонные либо металлические.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 04.07.2017) (далее - ОК 013-2014) коду 220.25.11.23.140 с 01.08.2017 стала соответствовать позиция "Площадки с ограждениями для обслуживания и осмотра технологического оборудования".

По мнению автора, с 01.08.2017 данный код применим к воротам, несмотря на несоответствие наименования вида основного фонда, указанного в ОК 013-2014, наименованиям, указанным в переходном ключе и в Классификации основных средств.

Таким образом, по нашему мнению, с 01.08.2017 по 01.01.2018 в соответствии с Классификацией основных средств код 220.25.11.23.140 "Сооружения в виде металлических конструкций" входит одновременно в шестую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) и в девятую (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно).

В то же время возможна другая позиция. Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Поскольку ворота не были упомянуты в Классификации основных средств как до 01.01.2017, так и до 01.01.2018, налогоплательщик мог устанавливать срок полезного использования самостоятельно в соответствии с документацией изготовителя.

С 01.01.2018 ситуация изменилась таким образом, что подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)" и подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)" стал действовать в новой редакции (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018 N 526), согласно которой код 220.25.11.23.140 вовсе исключен из обеих групп (как шестой, так и девятой). При этом данный код включен в подраздел "Сооружения и передаточные устройства" раздела "Десятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно)".

Однако в Приказ Росстандарта N 458 изменения не внесены, и после введения в действие Постановления Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 коду 12 2811640 продолжает соответствовать код 220.25.11.23.140 "Сооружения в виде металлических конструкций". При этом, полагаем, что и после введения в действие Постановления Правительства РФ N 526 налогоплательщики вправе продолжать использовать (по выбору) как шестую, так и девятую группу вплоть до момента, когда указанная норма будет урегулирована на законодательном уровне. А именно, до введения новых соответствующих переходных ключей для кода 12 2811640, содержащегося в утратившем силу Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94.

Конкретную амортизационную группу и конкретный срок внутри выбранной группы организация выбирает самостоятельно в соответствии с технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Если же следовать альтернативной позиции, то и после 01.01.2018 срок полезного использования для ворот устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя.

В данной ситуации при выборе амортизационной группы и определении срока полезного использования, по нашему мнению, имеются основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании противоречий и неясностей в пользу налогоплательщика.

Кроме того, для получения подробного ответа по вопросу классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обратиться в Министерство экономического развития РФ (Письма Минфина России от 27.04.2018 N 03-03-06/1/28763, от 29.03.2018 N 03-03-07/19967).

При линейном способе начисления амортизации норма амортизации - величина, обратная сроку амортизации, - определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Норма амортизации = 1 / Срок полезного использования в месяцах.

Если срок полезного использования - 10 лет, то норма амортизации равна 1/120 части первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Как в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на имущество отразить амортизацию за прошлый период?

Начисление амортизации по незарегистрированному недвижимому имуществу для целей налога на прибыль

Амортизационная группа для флеш-накопителя

Амортизационная группа для компьютеров

June 5, 2018
by Elena Sushonkova