Если вы продавец металлолома в 2018 году: счет-фактура, книга продаж и декларация по НДС

С 01.01.2018 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 149 Налогового кодекса РФ, согласно которым операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ облагаются НДС.

С этой даты пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ утратил силу (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 335-ФЗ). Ранее данные операции относились к необлагаемым.

Исчислить налог при приобретении металлолома у плательщиков НДС (кроме случаев, когда продавец получил освобождение по ст. 145 НК РФ) и уплатить его в бюджет должен покупатель в качестве налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-11/2283).

Счет-фактуру должен выставить продавец без учета сумм налога, проставляя в счетах-фактурах отметку: "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

Продавцы налог не исчисляют и должны выставлять счета-фактуры без суммы налога с отметкой: "НДС исчисляется налоговым агентом".

ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налогоплательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.

По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры, т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пример:

если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.

В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).

Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС. Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом — покупателем».

Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налогоплательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязанностей налогового агента по НДС (п.8 ст.161 НК РФ). Например, специализированная организация, приобретающая лом у физических лиц (не ИП) исполнять обязанности налогового агента по НДС не будет (Письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно реализация лома оформляется такими продавцами, как и прежде, без налога на добавленную стоимость. Единственное, что требуют нормы НК РФ в такой ситуации — это сделать запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном учетном документе (п.8 ст.161 НК РФ).

Для продавцов металлолома, вторичного алюминия и его сплавов при заполнении НДС-документов тоже есть нюансы:

- в разделе 3 декларации не нужно отражать реализацию таких товаров, если вы не обязаны исчислять с нее налог. Заполняйте раздел 9, а если цена сделки снизилась - раздел 8;

- в графу 2 книги продаж для предоплаты нужно внести код 33, для отгрузки или увеличения цены - код 34;

- в графе 2 книги покупок поставьте код 34, если цена отгрузки уменьшилась.

Таким образом, продавцы металлолома плательщики НДС и неплательщики НДС отражают эту операцию по разному.

Неплательщики НДС (физлица, "упрощенцы", налогоплательщики, освобожденные от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ) в первичных документах и договоре указывают "без НДС", счет-фактуру не выставляют, книгу продаж не заполняют и декларацию НДС не представляют.

Налогоплательщики - продавцы металлолома, выставляют счет-фактуру, заполняют книгу продаж и в декларации по НДС заполняют раздел 9 по этим операциям.