Бухгалтерский учет специальной оснастки и металлолома

Описание ситуации: До 2017 года учетной политикой по бухгалтерскому учету был определен учет специальной оснастки и специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Сроки использования спецоснастки техническими службами завода установлены не были. Поэтому ее стоимость погашалась пропорционально объемам выпущенной продукции. Эти нормы расхода определены техническими службами. Также этими службами ведется количественный учет спецоснастки, используемой в производстве.

Стоимость спецодежды списывается в расходы единовременно в момент ее передачи сотрудникам.

В налоговом учете спецоснастка и спецодежда включаются в состав материальных расходов в полной сумме при передаче в эксплуатацию.

С 01.01.2017 технические службы предоставили данные по срокам использования в производстве спецоснастки. Организация принимает решение с 01.01.2017 стоимость спецоснастки погашать линейным способом.

Вопрос: Правильно ли организацией определен порядок учета и списания?

1. Ковш сварной.

Срок использования 24 месяца, стоимость 250 000 рублей.

Учет на счете 01 "Основные средства", группа "специальная оснастка".

В бухгалтерском учете списание в течение срока использования начиная со следующего месяца после передачи в эксплуатацию.

В налоговом учете в порядке, установленном для списания амортизируемого имущества.

2. Рама литая.

Срок использования 12 месяцев, стоимость 200 000 рублей.

Учет на счете 010 "Материалы", группа "специальная оснастка".

В бухгалтерском учете списание в течение 12 месяцев начиная с месяца использования.

В налоговом учете - в полной сумме при передаче для использования в производстве.

3. При выводе из эксплуатации сменного оборудования образуется металлолом.

Происходит его накопление для последующей реализации. Наряду с использованным сменным оборудованием, лом образуется за счет остатков металлопроката, листового железа, балок стальных и т.д., т.е. за счет материалов, которые участвуют в производственном процессе.

Приход металлолома по основным цехам отражается проводкой Дт 10 Кт 20 как возвратные отходы. По цене возможной реализации, это предусмотрено учетной политикой по бухгалтерскому учету. Часть лома используется в собственном производстве, часть реализуется на сторону.

Реализация отражается проводками:

Дт 62 Кт 31.1 - реализация;

Дт 91-2 Кт 10 - списание стоимость металлолома.

В налоговом учете суммы учитываются аналогично в доходах и расходах в момент реализации.

Ответ:

Порядок учета и списания стоимости ковша сварного

Бухгалтерский учет специальной оснастки регламентируется Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (далее - Методические указания).

Согласно п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Как следует из п. 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для того чтобы приобретенный предмет был квалифицирован в бухгалтерском учете как основное средство, его стоимость должна превышать 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, ковш сварной подпадает под определение основного средства в бухгалтерском учете и по стоимости, и по сроку полезного использования, следовательно, организация вправе погашать стоимость объектов основных средств посредством начисления амортизации.

В силу п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 256 НК РФ стоимостный критерий амортизируемого имущества установлен в размере свыше 100 000 рублей, а срок полезного использования более 12 месяцев, т.е. в отношении рассматриваемого объекта в налоговом учете также производятся амортизационные отчисления.

Резюмируя изложенное, полагаем, что организацией правильно определен порядок списания стоимости ковша сварного как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах.

Порядок учета и списания стоимости рамы литой

Как уже было отмечено, в бухгалтерском учете для признания оборудования основным средством необходимо, чтобы срок использования был свыше 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования рамы литой ровно 12 месяцев, следовательно, условие для отнесения к основным средствам в бухгалтерском учете не выполняется, поэтому рассматриваемое имущество нужно учитывать как материалы.

Согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), материально-производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

В соответствии с п. 24 Методических указаний стоимость специальной оснастки может погашаться двумя способами: линейным и пропорционально объему выпущенной продукции. Исходя из условий запроса, организацией выбран линейный способ, поэтому стоимость рамы литой погашается равномерно в течение срока полезного использования объекта, т.е. 12 месяцев.

В Методических указаниях не установлено специальной нормы, регулирующей начало погашения стоимости специальной оснастки, поэтому организация вправе самостоятельно определить и закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету момент начала погашения: с месяца передачи имущества в эксплуатацию или с 1-го числа следующего месяца.

Что касается налогового учета, то считаем необходимым отметить следующее.

В налоговом учете для погашения стоимости имущества посредством начисления амортизации предусмотрен аналогичный бухгалтерскому учету срок - более года. Поэтому к амортизируемому имуществу раму литую отнести нельзя.

В силу подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Также в целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. То есть организация вправе списывать стоимость рамы литой равномерно в течение 12 месяцев (в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов).

На основании изложенного считаем, что организацией правильно определен порядок учета и списания стоимости рамы литой в бухгалтерском и налоговом учете. Обращаем внимание на то, что законодатель по некоторым нюансам погашения стоимости имущества предоставил налогоплательщику право выбора одного из вариантов.

Порядок учета и списания металлолома

Понятие возвратных отходов приведено в п. 6 ст. 254 НК РФ. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Аналогичное определение дано в п. 20 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

В рассматриваемой ситуации часть металлолома выявляется не в ходе производства продукции, а при выводе из эксплуатации сменного оборудования, следовательно, в данном случае квалификация металлолома как возвратных отходов, по нашему мнению, некорректна.

В Письме Минфина РФ от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 подчеркивается, что материалы, запасные части и детали, полученные в ходе ремонта, модернизации, реконструкции, демонтажа или разборки основных средств и иного имущества организации, не могут учитываться как возвратные отходы.

Полагаем, что металлолом, полученный в результате выбытия сменного оборудования, может быть принят к учету в порядке, предусмотренном для учета материалов, полученных в результате выбытия (ликвидации) объектов основных средств.

На основании п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, стоимость оприходованных материалов, полученных при выбытии ОС, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету и признается прочим доходом.

При реализации металлолома признается прочий доход на дату перехода права собственности на металлолом к покупателю в соответствии с п. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н. Сумма дохода отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При выбытии организацией признается прочий расход в размере их балансовой стоимости, который отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту субсчета 10-6 (п. 11, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н).

В п. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ. Следовательно, стоимость металлолома, который образовался при выводе из эксплуатации сменного оборудования, должна быть включена в состав внереализационных доходов.

При продаже металлолома организации следует руководствоваться подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором предусмотрено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этого имущества, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

В отношении возвратных отходов, образующихся за счет остатков металлопроката, листового железа, балок стальных и др., считаем необходимым отметить следующее.

Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Стоимость возвратных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство, что отражается записью по дебету субсчета 10-6 и кредиту счета 20 "Основное производство" (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Дальнейшая реализация возвратных отходов сопровождается записями, как и при реализации металлолома:

Дт 62 Кт 91-1 - отражен доход от продажи возвратных отходов;

Дт 91-2 Кт 10-6 - списана учетная стоимость возвратных отходов.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

При этом возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

Аналогичный подход выражен в Письме Минфина РФ от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49.

Резюмируя изложенное, отмечаем, что организации в бухгалтерском учете необходимо отдельно оприходовать металлолом, оставшийся после эксплуатации сменного оборудования, и возвратные отходы, полученные при производстве. Порядок реализации рассматриваемого имущества определен верно.