Что делать, если в период действия договора регистрация ИП была прекращена
Вопрос: Организация заключила договор оказания услуг с индивидуальным предпринимателем на год. После окончания срока действия договора выяснилось, что в период действия договора регистрация индивидуального предпринимателя была прекращена.
Может ли быть применена ответственность к организации за неудержание НДФЛ и неуплату страховых взносов? Ведь организация не обязана ежемесячно проверять статус физического лица в течение срока действия договора.
Что должна предпринять организация для минимизации негативных последствий?
В случае начисления страховых взносов, пеней и штрафа имеет ли организация основания взыскать с физического лица эти суммы в качестве убытков, в связи с тем что оно не сообщило своевременно об изменении статуса?
Ответ: В случае неудержания НДФЛ и неуплаты страховых взносов с доходов по договору оказания услуг с индивидуального предпринимателя, который утратил свой статус в течение действия договора, организация может быть привлечена к налоговой ответственности.
Организации следует представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и по страховым взносам, уплатить суммы задолженности и пеней по страховым взносам.
Для исключения негативных последствий необходимо перед каждой выплатой доходов проверять, утрачен или нет физическим лицом статус индивидуального предпринимателя. Также в договоре с индивидуальным предпринимателем можно предусмотреть обязанность сообщать о факте прекращения статуса индивидуального предпринимателя, форме и сроках такого сообщения, а также размере санкций за невыполнение пункта договора.
Обоснование: На основании положений ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При привлечении индивидуального предпринимателя по договору оказания услуг у организации отсутствует обязанность выступать в качестве налогового агента по НДФЛ в отношении выплаченного вознаграждения.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Такие налогоплательщики, на основании п. 2 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Вместе с тем с учетом п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом установленных особенностей. Как указано в норме, такие организации именуются налоговыми агентами.
Объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат физическим лицам, является осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Также согласно п. 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальному предпринимателю).
Таким образом, организация не будет являться налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов в отношении доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем по договорам оказания услуг. Вместе с тем, как следует из рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель утратил указанный статус в период действия договора. Следовательно, после указанной даты будет считаться, что именно физическое лицо оказывает услуги по заключенному договору.
При оформлении длительных правоотношений индивидуальный предприниматель может утратить статус. Вместе с тем при выплате вознаграждения необходимо проверить, сохранен ли у физического лица указанный статус. При неудержании НДФЛ и невключении вознаграждения в базу по страховым взносам возможны неблагоприятные последствия для организаций, выплачивающих доход, в виде привлечения к ответственности по ст. ст. 122 и 123 НК РФ.
Так, в одном из дел, рассмотренных в судах (например, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 N 17АП-4866/2016-АК), было установлено следующее. Заявитель указывал, что в момент заключения договора физические лица имели статус индивидуальных предпринимателей, являлись самостоятельными плательщиками страховых взносов; общество проявило должную осмотрительность и запросило все необходимые документы; в договорах установлено, что индивидуальные предприниматели должны предупредить заявителя в случае их снятия с учета, что ими исполнено не было, поэтому отсутствует вина общества. В указанном случае суды только исключили ответственность общества, однако доначисленные взносы и пени признаны правомерными.
Таким образом, в любом случае, если исполнитель по договору утрачивает статус индивидуального предпринимателя и выступает в качестве физического лица, организация в отношении выплачиваемого ему вознаграждения будет являться налоговым агентом по НДФЛ и на нее будет возлагаться обязанность по уплате страховых взносов.
Соответственно, если обязанности налогового агента по НДФЛ и по уплате страховых взносов не исполнены, то это рассматривается как налоговое правонарушение. В отдельных случаях можно пытаться доказывать отсутствие вины в целях избежания штрафов. При этом организации придется доказывать, что она не знала и не могла знать, что исполнитель лишился статуса индивидуального предпринимателя. Вместе с тем указанные сведения являются общедоступными (посредством заказа выписок из ЕГРИП либо путем обращения к официальным сервисам ФНС России), в связи с чем такое обоснование может быть не принято налоговым органом и судом.
Организации следует представить уточненные расчеты 6-НДФЛ и по страховым взносам, уплатить суммы задолженности и пеней по страховым взносам.
Что касается задолженности по НДФЛ, можно отметить, что уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Согласно Письму ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951 при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога. По мнению ФНС России, основания для взыскания пеней с налогового агента за несвоевременную уплату налога отсутствуют (Письмо от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600), хотя вопрос о пенях не является однозначным (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Таким образом, для избежания неблагоприятных последствий при привлечении индивидуального предпринимателя для оказания услуг либо выполнения работ необходимо устанавливать их статус в момент заключения договора, а также при его исполнении, а именно при каждом перечислении денежных средств. Для этого в договоре следует предусмотреть, что предприниматели обязаны извещать организацию о смене статуса. За нарушение данного условия в случае предъявления претензий со стороны налогового органа могут предусматриваться штрафные санкции.
Также за организацией сохранится обязанность уплатить доначисленные страховые взносы за счет средств страхователя согласно положениям ст. 426 НК РФ и соответствующие пени.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Нужно ли представлять справку об отсутствии судимости при регистрации ИП
В каких случаях нужно заверять у нотариуса подпись на заявлении о регистрации ИП