ИП на УСН: убытки, уменьшающие налоговую базу

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Предприниматель вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В случае если часть убытка не была перенесена на следующий год, то эта часть может быть перенесена целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если ИП получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.18 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Также налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (пункт 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Для расчета суммы убытка в книге учета доходов и расходов предпринимателя на УСН предусмотрен раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период" (Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

В данном разделе по строкам указываются:

- сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода;

- суммы убытка по годам их образования;

- налоговая база за истекший налоговый период;

- сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период (в пределах суммы убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода);

- сумма убытка за истекший налоговый период;

- сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды

- суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за истекший налоговый период, по годам их образования.

Обратите внимание! Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Это означает, что если вы уменьшаете налог на сумму убытков, то документы, подтверждающие право на такое уменьшение, должны храниться у вас до окончания 4-летнего периода после того, как вы последний раз учтете сумму убытка. Проще говоря, если убыток, полученный в 2010 году, уменьшает ваш налог к уплате в течение 10 лет (до 2020 года включительно), то документы за 2010 год вы должны хранить до 2024 года.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.