Как учесть при УСН ("доходы минус расходы") расходы на работы, связанные с прокладкой и демонтажом кабеля?

Вопрос: Организация, оказывающая услуги связи, для прокладки собственного кабеля планирует использовать телефонную канализацию сторонней организации по договору аренды, предусматривающему условие, что при расторжении договора аренды обязателен демонтаж кабеля. Как учесть при УСН ("доходы минус расходы") расходы на работы, связанные с прокладкой и демонтажом кабеля? Работы выполняются сторонней организацией.

Ответ: Затраты налогоплательщика на УСН, оказывающего услуги связи, связанные с прокладкой кабеля и его демонтажом (после прекращения договора аренды), могут быть учтены в составе материальных расходов.

Обоснование: Как следует из вопроса, расходы на работы, связанные с прокладкой и демонтажом собственного кабеля, осуществляются организацией, оказывающей услуги связи, в отношении телефонной канализации, арендованной у сторонней организации. При этом соответствующие расходы не носят капитального характера и право собственности на них к арендодателю не переходит.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Материальные расходы налогоплательщика на УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В связи с тем что прокладка телефонного кабеля непосредственно связана с оказанием услуг связи, затраты налогоплательщика на прокладку и демонтаж кабеля (после прекращения договора аренды) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов.

Материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на УСН, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).