Одновременное начисление пени и процентов на возмещенный акциз является неправомерным
Одновременное начисление пени и процентов на сумму акциза, излишне возмещённую налогоплательщику из бюджета в заявительном порядке, является неправомерным. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы.
Межрегиональная инспекция провела камеральную налоговую проверку организации на основе декларации по акцизам на нефтяное сырье. Она установила, что налогоплательщик некорректно рассчитал указанный акциз (пп. 34 п.1 ст.182 НК РФ и п.15 ст. 187 НК РФ) и налоговый вычет. При исчислении он определил количество нефтяного сырья в массе брутто в тоннах, в то время как должен был использовать в единицах массы нетто, которая определяется как разность массы брутто товарной нефти и балласта. Он также не учел, что реализуемая нефть для исчисления акциза, должна состоять исключительно из смеси углеводородов без примесей. Поэтому ему был доначислен акциз и пени, а также предложено вернуть в бюджет излишне зачтенную сумму акциза и уплатить начисленные на нее проценты.
Налогоплательщик не согласился с начислением пени и обратился с жалобой в ФНС России. Организация указала, что при излишнем возмещении акциза из бюджета в заявительном порядке на излишне возмещенные суммы начисляются только проценты, но не пени.
ФНС России отметила, что на подлежащие возврату суммы акциза начисляются проценты, начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств или принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению. Таким образом, начисленные ему проценты носят компенсационный характер аналогичный начислению пени. Следовательно, одновременное начисление пеней и процентов приводит к двойной компенсации потерь бюджета. Более того, ст. 203.1 НК РФ не предусматривает начисление пени на сумму акциза на нефтяное сырье. Поэтому ФНС России признала решение инспекции необоснованным в части начисления пени.
Дата решения: 25.11.2019
Номер решения: СА-4-9/23931@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 88, Статья 203.1
Вид налога: Нет
Тема налогового спора: Неправомерность одновременного начисления процентов в соответствии с пунктом 14 статьи 203.1 НК РФ и пени в соответствии со статьей 75 НК РФ на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы акциза
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Из положений статьи 75 Кодекса, абзаца 4 пункта 8 статьи 101 Кодекса следует, что, если имеется факт неправомерного возмещения из бюджета суммы налога, данная сумма налога приравнивается к недоимке, соответственно, на указанную сумму правомерно начислять пени вне зависимости от применения иных мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Позиция налогоплательщика: Общество отмечает, что при излишнем возмещении налогоплательщику из бюджета в заявительном порядке акциза на нефтяное сырье пунктом 14 статьи 203.1 Кодекса предусмотрено только начисление процентов на излишне возмещенные суммы, а не пени на основании статьи 75 Кодекса.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Согласно материалам апелляционной жалобы решением от 22.07.2019 № 4 решение Межрегиональной инспекции от 21.02.2019 № 22 о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы 640 567 рублей отменено.
Решением Обществу доначислен акциз в сумме 640 567 рублей, начислены пени в размере 9 928,79 рублей, а также предложено уплатить начисленные на указанную сумму проценты в порядке, установленном пунктом 14 статьи 203.1 Кодекса, в размере 23 937 рублей.
Межрегиональная инспекция в Решении указывает, что из положений статьи 75 Кодекса, абзаца 4 пункта 8 статьи 101 Кодекса следует, что, если имеется факт неправомерного возмещения из бюджета суммы налога, данная сумма налога приравнивается к недоимке, соответственно, на указанную сумму правомерно начислять пени вне зависимости от применения иных мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Вместе с тем, Федеральная налоговая служба считает, что Межрегиональной инспекцией не учтено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 203.1 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) указанным категориям налогоплательщиков.
Согласно пункту 8 статьи 203.1 Кодекса обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
На основании пункта 12 статьи 203.1 Кодекса в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 203.1 Кодекса, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 11 статьи 203.1 Кодекса, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Пунктом 14 статьи 203.1 Кодекса предусмотрено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 12 статьи 203.1 Кодекса, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 7 статьи 203.1 Кодекса (в случае их уплаты) в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме возмещенного налога. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются, начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета суммы налога.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Федеральная налоговая служба считает, что проценты, начисленные в соответствии с пунктом 14 статьи 203.1 Кодекса на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы акциза, носят компенсационный характер аналогичный начислению пени. Следовательно, одновременное начисление пеней и процентов приводит к двойной компенсации потерь бюджета.
Таким образом, начисление Межрегиональной инспекцией Обществу пени в размере 9 928,79 рублей является необоснованным и не соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, отменяет решение Межрегиональной инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени.
В остальной части Федеральная налоговая служба оставляет решение Межрегиональной инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.
Основание: Информация ФНС РФ
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала