Как в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3) отразить покупку ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей?
Критерии отнесения имущества к амортизируемому в бухгалтерском и налоговом учете различны.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве основного средства, если в отношении него одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01:
- объект будет использоваться в производственной или управленческой деятельности или сдаваться за плату во временное пользование;
- срок использования объекта превышает 12 месяцев;
- не предполагается дальнейшая продажа объекта;
- объект способен приносить экономические выгоды в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. (в пределах установленного в учетной политике организации лимита) могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. Активы, стоимость которых превышает установленный в учетной политике организации лимит, отражаются в составе основных средств.
Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение и связанных с этим дополнительных расходов (п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) способом, закрепленным в учетной политике организации (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основных средств, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств отражаются в соответствии с Инструкцией к плану счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция к плану счетов):
- Формирование первоначальной стоимости основных средств происходит на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы". Если оборудование требует монтажа, то оно приходуется на счет 07 "Оборудование к установке", при передаче в монтаж – списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложение во внеоборотные активы". При вводе в эксплуатацию основного средства сформировавшаяся первоначальная стоимость переносится с кредита счета 08 в дебет счета 01.01 "Основные средства в организации".
- Сумма НДС к вычету отражается по дебету счета 19.01 "НДС при приобретении основных средств" в корреспонденции со счетом учета расчетов с контрагентом.
- Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по отдельным объектам основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
Налоговый учет
В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 100 000 руб. и менее амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Затраты на приобретение такого имущества относятся к материальным и могут быть включены в расходы в полной сумме (без учета НДС) по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ).
НДС при приобретении объектов основных средств принимается к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при принятии объекта к учету на счет 08 (письмо Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).
Учитывая, что в бухгалтерском учете имущество, отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью свыше 40 000 руб. (или меньшего лимита, установленного в учетной политике организации в соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), учитывается в составе основных средств, а в налоговом учете стоимостной критерий для амортизируемого имущества составляет 100 000 руб., при вводе в эксплуатацию объектов стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в соответствии с ПБУ 18/02 возникнут временные разницы и будет сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО будет ежемесячно погашаться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.
Объектом обложения налогом на имущество организаций с 01.01.2019 признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Документальное оформление
Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, также формируется инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6. Если основное средство покупалось в магазине, то в акте по форме № ОС-1 в левой части, где указываются данные об организации-сдатчике, проставляются прочерки, а сам акт утверждается только руководителем организации-получателя.
Напомним, что с 1 января 2013 г. организации вправе использовать любые формы первичной учетной документации (как типовые, так и самостоятельно разработанные), содержащие обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов:
- Документ "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 "Приобретение основных средств"):
- для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника "Основные средства", по которым нет дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете. Объекты ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в налоговом учете списываются в расходы автоматически.
- Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС" (стоимость формируется на счете 08.04.1 "Приобретение компонентов основных средств"), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом "Поступление доп. расходов":
- для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
- для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, сборка, монтаж и т.п.);
- для объектов, состоящих из нескольких номенклатурных позиций;
- для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
Амортизация начисляется регламентной операцией "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".
Внимание
С 01.01.2020 пятью годами ограничивается срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Пример
Организация ООО "Швейная фабрика" в марте 2020 года купила директору для работы ноутбук Apple MacBook Air13 стоимостью 90 000 руб. (в т.ч. НДС 20% – 15 000,00 руб.). В бухгалтерском учете купленный ноутбук признается амортизируемым имуществом и в том же месяце вводится в эксплуатацию. Амортизация начисляться ежемесячно с апреля 2020 года, срок полезного использования составляет 24 месяца. В налоговом учете стоимость ноутбука в полной сумме 75 000,00 руб. (без учета НДС) включается в состав материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию.
Выручка по основному виду деятельности в марте 2020 года составила 240 000 руб., в т.ч. НДС – 40 000,00 руб.
Предположим, что у организации не было других доходов и расходов в рассматриваемом периоде.
Организация использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
По учетной политике организации:
- в бухгалтерском учете для признания актива основным средством установлен лимит 40 000 руб.;
- в налоговом учете затраты на приобретение активов стоимостью 100 000 руб. и менее включаются в состав материальных расходов единовременно в полной сумме при вводе в эксплуатацию;
- амортизация основных средств начисляется линейным способом.
1. Учет поступления малоценного основного средства
Проверьте, что в программе установлены соответствующие настройки функциональности для учета основных средств:
- Раздел: Главное – Функциональность.
- На закладке ОС и НМА должен быть установлен флажок Основные средства.
1.1 Отражено поступление ноутбука
1.2 Введен в эксплуатацию ноутбук
1.3 Списана в расходы стоимость ноутбука в налоговом учете
1.4 Учтен входной НДС
Документ "Поступление основных средств", документ "Счет-фактура полученный" (рис. 1):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление основных средств.
- Кнопка Создать.
- Заполните документ:
- Укажите поставщика основного средства (поле Контрагент) и договор с ним, по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с контрагентом.
- В поле Способ отражения расходов по амортизации выберите способ с соответствующим счетом затрат или создайте новый.
- Заполните поля Местонахождение ОС и МОЛ (после проведения документа данные будут записаны в справочник "Основные средства" для учета и отображения в печатных формах ОС-6 и ОС-1).
- Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Основное средство откройте справочник Основные средства и добавьте новый элемент (объект ОС) по кнопке Создать:
- В поле Группа учета ОС выберите из списка подходящую группу (в примере "Офисное оборудование").
- Заполните поля Наименование (используется как служебное) и Полное наименование (используется в печатных бланках).
- Раскройте блок Классификация и укажите Код по ОКОФ, амортизационная группа будет заполнена автоматически (рис. 2).
- Заполните Сведения для инвентарной карточки в одноименном блоке.
- Остальные поля будут заполнены данными автоматически при проведении документа.
- кнопка Записать и закрыть.
- В соответствующих колонках укажите стоимость ОС, ставку НДС, счет учета ОС (01.01), счет амортизации (02.01), счет учета входного НДС (19.01) и срок службы ОС. Обратите внимание, что объекты ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. в налоговом учете списываются в расходы автоматически.
- Если поставщик предоставил счет-фактуру, то укажите номер и дату в поле Счет-фактура №. При проведении документа будет автоматически создан документ Счет-фактура полученный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа поступления появится ссылка на него. Обратите внимание, что документ Счет-фактура полученный не формирует проводок, если приобретается основное средство. НДС при приобретении основного средства можно принять к вычету в общем порядке после принятия на учет на счет 08 (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999). Но для отражения суммы НДС к вычету при приобретении основных средств необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (рис. 4).
- Кнопка Провести.
- Для печати акта приема-передачи ОС-1 нажмите кнопку Печать и выберите "Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1)".
- Инвентарная карточка по форме ОС-6 формируется из справочника "Основные средства".
По кнопке Дт\Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 3):
1.5 Принят к вычету входной НДС
Документ "Формирование записей книги покупок" (рис. 4):
- Раздел: Операции – Регламентные операции по НДС.
- Кнопка Создать, вид документа Формирование записей книги покупок.
- В поле от установите дату окончания квартала.
- Кнопка Заполнить документ (для заполнения всех закладок документа) или кнопка Заполнить на закладке Приобретенные ценности. Проверьте, что документ поступления ОС отражен в табличной части на закладке Приобретенные ценности.
- Кнопка Провести.
По кнопке Дт\Кт посмотрите результат проведения документа (рис. 5):
2. Расчет налога на прибыль и признание отложенных налогов (март)
2.1 Начислен налог на прибыль в Федеральный бюджет
2.2 Начислен налог на прибыль в Региональный бюджет
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (март 2020)
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 6):
- Дт 99.02.Т Кт 68.04.1 – 3 750,00 руб. Исчислен налог на прибыль в Федеральный бюджет (Расчет: Прибыль в НУ (Выручка 200 000 руб. - Стоимость ноутбука 75 000,00 руб.) х 3% = 3 750,00 руб.)
- Дт 99.02.Т Кт 68.04.1 – 21 250,0 руб. Исчислен налог на прибыль в Региональный бюджет (Расчет: Прибыль в НУ (Выручка 200 000 руб. - Стоимость ноутбука 75 000,00 руб.) х 17% = 21 250,00 руб.)
По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль (либо по кнопке Справки-расчеты) выберите Расчет налога на прибыль и сформируйте справку-расчет Расчет налога на прибыль с данными налогового учета (рис. 7).
2.3 Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца".
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 8).
Для анализа рассчитанной суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) сформируйте справку-расчет Отложенный налог на прибыль (рис. 9). Для этого по ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (или по кнопке Справки-расчеты) выберите Отложенный налог на прибыль.
В налоговом учете вся стоимость ноутбука учитывается в расходах в момент ввода в эксплуатацию. На разницу в стоимости (балансовой и налоговой) образуется временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО):
- (75 000,00 (в БУ) - 0,00 (в НУ)) * 20% = 15 000,00
В следующих месяцах по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и уменьшения за счет этого балансовой стоимости ноутбука ОНО будет уменьшаться.
3. Начисление амортизации и уменьшение отложенных налогов (апрель)
3.1 Начислена амортизации в бухгалтерском учете
Регламентная операция "Амортизация и износ основных средств" в составе обработки "Закрытие месяца".
- Раздел: Операции – Закрытие месяца.
- Установите месяц закрытия (апрель 2020 г.)
- Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 10). Сумма начисленной амортизации 3 125,00 руб. = 75 000 руб. * 1/24 отражается в проводке в бухгалтерском учете в графе "Сумма". В налоговом учете данные не отражаются (т.к. вся стоимость учтена в расходах в марте 2020 г.).
3.2 Уменьшено отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18" выполняется в составе обработки "Закрытие месяца" (рис. 11).
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения (рис. 11).
Для анализа суммы на которую уменьшается отложенное налоговое обязательство (ОНО), сформируйте справку-расчет Отложенный налог на прибыль (рис. 12). Для этого по ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 (или по кнопке Справки-расчеты) выберите Отложенный налог на прибыль.
Балансовая стоимость ноутбука по состоянию на 30.04.2020 уменьшилась на сумму амортизации за апрель и составляет 71 875,00 руб. (75 000 руб. первоначальная стоимость - 3 125,00 амортизация за апрель). Соответственно налогооблагаемая временная разница по состоянию на 30.04.2020 должна быть равна 71 875,00, исчисленное с нее ОНО 14 375,00 (71 875,00 * 20%). Уменьшение ОНО за апрель равно 625,00 руб. (15 000,00 - 14 375,00).
Таким же образом в части суммы ежемесячной амортизации будет уменьшаться ОНО за каждый последующий месяц в течение срока полезного использования до полного его погашения (в примере через 24 месяца после признания).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы 1С: ИТС Информационная система