Как заказчику подготовиться к изменению ставки НДС.

Итак, НДС повышается со следующего года. Нужно ли заказчику учитывать этот факт? Непременно, и вот почему. Во-первых, каждый контракт, который планируется на следующий год, включает этот налог. Значит, нужно заранее иметь в виду, что ставка НДС будет равна 20%. Во-вторых, в следующем году, возможно, будут действовать какие-то из контактов, которые заключены в текущем. И нужно знать, что с ними делать в связи с повышением ставки.

Учет НДС на этапе планирования.

НДС является главным косвенным налогом бюджетной системы России. Уплачивается он продавцом, то есть поставщиком товаров и услуг или исполнителем работ в рамках контракта по 44-ФЗ. Заказчик принимает к вычету входной налог, указанный в счете-фактуре. Конечно же, в том случае, если сам он является плательщиком НДС.

При планировании закупок в определенных законом случаях нужно обосновывать цену. Для этого по умолчанию применяется метод сопоставимых рыночных цен или анализа рынка. Все прочие методы могут быть использованы только в конкретных случаях. Например, тарифный применяется, если для объекта закупки установлены регулируемые тарифы, сметный метод — в строительстве и так далее.

Метод анализа рынка основан на запросе у поставщиков их коммерческих предложений. При этом заказчику следует указать, что конкретно должна включать цена. Зачастую это не только стоимость товара, но и доставка, погрузка, гарантия и так далее. И крайне важно указать в запросе цены, что она должна включать в том числе все необходимые налоги и сборы.

Если этого не сделать, то поставщик может представить коммерческое предложение с ценой, которая не учитывает НДС. В итоге же стоимость контракта будет другая, и получится, что на этапе планирования заказчик определил недостоверную цену. А все из-за того, что он не учел НДС.

Если контракт заключен в текущем году.

Зачастую контракты перетекают из одного года в другой. Получается, что контракт заключен с НДС 18%, а исполняться будет уже после повышения ставки. Какие последствия это влечет для заказчика?

После исполнения контракта или его этапа поставщик передаст заказчику первичные документы — счета-фактуры, накладные. В них в цене всегда выделяется НДС. Если ничего не предпринять, то в 2019 году в этих документах будет фигурировать сумма налога, отличная от той, которая указана в контракте. Ведь поставщик должен исчислять НДС по ставке 20%, а в контракте прописана сумма исходя из ставки 18%.

С другой стороны, изменять существенные условия контракта закон 44-ФЗ запрещает (хоят есть исключения). А именно таковым является условие о цене. То есть цена контракта должна оставаться прежней несмотря на то, что ставка НДС повысится.

Это значит лишь то, что нужно менять структуру цены контракта. Заказчик заплатит поставщику столько, сколько указано в контракте, а вот доля НДС в этой сумме изменится. Дополнительный процент НДС поставщик будет уплачивать за счет собственных средств. Иначе быть не может, поскольку, повторим, цена контракта должна оставаться неизменной.

Чтобы это реализовать, нужно заключить дополнительное соглашение. Есть один случай, когда этого не нужно — если в контракте указано, что НДС включается в цену в соответствии с действующей ставкой. Это должно выглядеть как ссылка на норму Налогового кодекса, в которой определены ставки налога. С начала года статья обновится, в ней будет указана новая действующая ставка, которая и будет применяться в рамках данного контракта.

Если же НДС в контракте прописан в виде суммы, то допсоглашение составить нужно обязательно. Иначе после обновления законодательства будет иметь место расхождение.

Следует помнить о том, что существует не единственная ставка НДС, а целых пять:

18% (с 1 января 2019 года — 20%) — базовая ставка НДС, именно по ней налог начисляется к цене большинства товаров и услуг;
10% — ставка, которая действуют в отношении льготного перечня товаров;
0% — также льготная ставка, которая в основном применяется при экспорте;
18/118 (с 1 января 2019 года 20/120) — расчетная ставка, которая применяется для расчета налога, когда НДС уже включен в цену;
10/110 — расчетная ставка для льготных товаров.

Так вот, с 1 января 2019 года меняется ставка 18% и, как следствие, связанная с ней расчетная ставка 18/118. Все остальные, в том числе 10% для льготных товаров, остаются прежними.

Что говорят в Минфине.

Регулятор уже обратил свое внимание на проблему НДС 20%, и выпустил письмо от 28.08.2018 № 24-03-07/61247. Минфин прямо указывает на то, что повышение НДС ложится на плечи поставщика. Закон 44-ФЗ не позволяет менять цену. И поставщик, заключая госконтракт, должен понимать, что идет на такие риски, как рост инфляции или изменения законодательства. Если он подал заявку, то подразумевается, что он это понимал.

Но есть случаи, когда цену контракта изменить все-таки можно. Это дорогостоящие контракты, которые заключаются на длительный срок. Но только в том случае, если без изменения цены невозможно исполнить условия такого контракта.

Что считать дорогостоящими контрактами — об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186:

для федеральных контрактов это цена 10 млрд рублей и более, если они заключены на срок от 3 лет;
для региональных контрактов — 1 млрд и более, если они также заключены на срок от 3 лет;
для муниципальных контрактов — 500 млн рублей и срок более одного года.

Если поставщик, мотивируя поднятием ставки НДС, отказывается исполнять обязательства по действующей цене или же предлагает поставить меньшее количество товара, заказчик вправе расторгнуть контракт в одностороннем порядке.