МСФО: Какие стандарты использовать для бухгалтерского учета?

Когда заходит разговор про внедрение МСФО, все думают о стандартном наборе международных стандартов (IFRS-IAS).

Все ли так просто, как это трактуется и преподносится?

Исторически полный набор стандартов применялся для обеспечения прозрачности отчетности публичных компаний, чьи акции и ценные бумаги обращались на рынке, и, тем самым, снижались риски манипуляций с показателями отчетности. При внедрении МСФО многие государства сталкивались с проблемой учета для малого и среднего бизнеса. Для них учет в соответствии с требованиями всех стандартов был громоздким, дорогим и сложным для внедрения. Стоит учесть, что по данным OECD Compendium к малым и средним предприятиям (МСП) относится более 95% всех компаний в мире. В результате Советом по МСФО (википедия) в 2009 году разрабатывается отдельный стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса (МСБ). В последующем стандарт выпущен в редакции 2015 года.

Упрощенный стандарт для МСБ представляет собой самодостаточный документ объемом 230 страниц (для сравнения: полный текст МСФО без интерпретаций включает 2325 страниц) и включает в себя 35 разделов (тем), содержит глоссарий, иллюстративную финансовую отчетность и список всех необходимых раскрытий. Правила стандарта написаны более простым и понятным языком, что делает его удобным для применения и понимания.

Кто может применять этот стандарт?

Стандарт не дает числовых показателей (размера выручки или средней численности сотрудников) для определения предприятий, относимых к малому и среднему бизнесу, основным критерием является «непубличность». Стандарт могут использовать все предприятия, которые:

не обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, и
выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей (к которым относят владельцев, не участвующих в управлении бизнесом, существующих и потенциальных кредиторов, и кредитно-рейтинговые агентства).

В МСФО для МСБ разъясняется, что компания является публичной, если:

ее долговые или долевые инструменты обращаются на рынке (национальных и зарубежных фондовых биржах, внебиржевых рынках, включая местные и региональные),
или она находится в процессе выпуска в обращение таких инструментов.

То есть, акционерные общества не могут использовать МСФО для МСБ в силу того, что они будут признаны публичными для целей отчетности МСФО.

Публичными также считаются финансовые компании, сферой деятельности которых является содержание или управление на доверительной основе активами широкого круга сторонних лиц. К этой категории относятся банки, кредитные союзы, страховые компании, брокерские/дилерские компании, паевые инвестиционные фонды и инвестиционные банки.

Дополнительно Совет по МСФО предложил считать публичными компании, представляющие экономическую значимость для национальной экономики на базе определенного критерия. Такими критериями могут быть, например, величина активов или дохода, количество сотрудников, степень присутствия на рынке (лидирующее положение) или природа и объем внешних заимствований. Принятие решения о включении экономически значимых МСП в список публичных компаний оставлено национальным регулирующим органам. На сегодняшний день со стороны регулятора таких заявлений не поступало.

Стандарт также позволительно использовать при составлении собственной финансовой отчетности дочернему предприятию, материнское предприятие которого использует полную версию МСФО, или если такое дочернее предприятие является частью консолидированной группы, которая также использует полную версию МСФО. Условием возможности использования МСФО для МСБ в этом случае является то, что данное дочернее предприятие само не обязано представлять финансовую отчетность широкому кругу пользователей.

Теперь вернемся в нашу действительность — Поставновление Президента №4611 (Lex.uz), в котором установлено, что организация ведения учета и представление финансовой отчетности на основе МСФО (начиная с итогов 2021 года) поручена акционерным обществам, коммерческим банкам, страховым организациям и юридическим лицам, отнесенным к крупным налогоплательщикам. Из списка понятно, что АО, банки и страховые организации при организации учета по МСФО должны будут использовать полный пакет стандартов для того, чтобы их отчетность признавалась. Остается вопрос с крупными налогоплательщиками, к которым относят (Положение об определении критериев отнесения юридических лиц к категории крупных налогоплательщиков, МЮ N 3172 от 12.07.2019 г, п.4. — Lex.uz на узбекском):

предприятия, производящие подакцизные товары и оказывающие услуги, облагаемые акцизным налогом;
коммерческие банки, товарно-сырьевые, фондовые и валютные биржи;
ГП "Навоийский ГМК", АО "Алмалыкский ГМК" и входящие в их состав организации;
организации, принимающие участие в выполнении работ по соглашениям о разделе продукции;
юрлица, чистая выручка которых от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по итогам прошедшего календарного года составляет более 100 млрд сум. либо по итогам последовательного 12-месячного периода превышает указанный размер;
юрлица, добывающие, перерабатывающие, поставляющие и реализующие углеводородное сырье и минеральные ресурсы, а также производящие и поставляющие электроэнергию, за исключением автозаправочных станций;
пользователи воздушным пространством Республики Узбекистан в целях пассажирских перевозок, осуществляющие международные воздушные полеты, и входящие в их состав юрлица.

Как видно, под представленные критерии могут попасть не только АО, но и непубличные компании, зарегистрированные в форме ООО. То есть, может быть ООО, которое выпускает подакцизную продукцию или же у которого годовая выручка составляет более 100 млрд. сум, или оно может быть переработчиком или поставщиком минеральных ресурсов или углеводородного сырья. Такая компания не является публичной, а, соответственно, может применить МСФО для МСБ.

Основными целями для введения МСФО в качестве стандартов финансовой отчетности в стране заявляются привлечение инвесторов, выход компаний на международные финансовые рынки и проведение IPO. Но тогда надо понимать, что помимо МСФО есть еще и система учета US GAAP (википедия).

Принятие МСФО в качестве обязательной системы финансовой отчетности в ЕС и других странах продвинуло вперед процесс глобальной конвергенции стандартов финансовой отчетности. Тем не менее, все еще существуют значительные различия в финансовой отчетности на международных рынках капитала. Наиболее важными из них являются различия между МСФО и US GAAP. Национальные учетные стандарты США (US GAAP) получили широкое применение в мире за счет развитости фондового рынка США и большого объема американских инвестиций в другие страны.

Кому надо задуматься над выбором между МСФО и US GAAP?

Если компания планирует размещаться на фондовых биржах США или привлекать американских инвесторов, либо принадлежит к нефтедобывающей или строительной отраслям, то экспертами рекомендуется использовать US GAAP. В остальных случаях более предпочтительным представляется использование международных стандартов финансовой отчетности.

Нефтедобывающие компании исторически используют US GAAP, так как они содержит подробные правила учета для них с возможных выборов вариантов, наиболее приближенном к роду деятельности и отраслевым особенностям.

Строительным компаниям также в большей степени подходит учет по US GAAP из-за серьезных различий в порядке учета договоров на строительство:

МСФО требует, чтобы для расчета выручки за период использовался единственный метод — так называемый процент готовности объекта строительства (национальным аналогом является признание дохода по стоимости работ по мере их готовности объекта). Выручка определяется как часть всех поступлений по договору строительства пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период;
US GAAP допускает как использование метода «Процента выполненных работ», так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором (национальный аналог – «строительство под ключ»). Для большинства строительных компаний расчет процента выполненных работ может составить серьезную проблему, если большая часть объектов строится «под ключ». Значит и в данной сфере деятельности проще применить US GAAP и метод «учет выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором».

Несмотря на наличие мировой практики в применении US GAAP и, возможно, возникшей необходимости применения именно их для конкретной компании, применить их она не может, так как регулятор такой возможности не предоставил. Так, если крупное публичное предприятие захочет выйти на американскую фондовую биржу, ей помимо МСФО придется составлять еще один вариант международной отчетности по US GAAP.

Все вышесказанное говорит и том, что выбор применяемой системы международных стандартов не так прост, как кажется на первый взгляд. Регулятор никак не озвучивает порядок работы с МСФО, а тем более применение US GAAP (см. публикацию: Применение МСФО и налоговый учет). Все это негативно может отразится как на отчётности компаний, так и на их финансовых затратах по внедрению международных стандартов в практику бухгалтерского учета в стране.

Гузаль ИСЛАМОВА, эксперт по МСФО facebook | telegram