Серия 4. Противостояние владельца теплохода и Верховного Суда РФ.  

Спойлер: узнаем, что считается недвижимостью с точки зрения налоговой и как это поможет нам платить меньше налогов.

Иван Иваныч страстно желал, чтобы теплоход-ресторан, принадлежащий его компании, признали недвижимостью. Несмотря на то, что на недвижимость ему пришлось бы платить налоги. В то время как, напомню, движимое имущество, принадлежащее юрлицам, налогами не облагается. А еще напомню, что речные суда по закону и так считается недвижимостью. Но только не в случае Ивана Иваныча.

Там вышел более чем интересный случай.

Вообще, умный Иван Иваныч сделал все как положено. Он поставил свой теплоход на берег и переоборудовал судно в ресторан. Поставил теплоход на кадастровый учет как трехэтажное нежилое здание и зарегистрировал право собственности. То есть теплоход-ресторан обрел все формальные признаки недвижимости.

Казалось бы, что могло пойти не так? Но налоговая не желала соглашаться с тем, что теплоход Ивана Иваныча должен считаться недвижимостью. Несогласные друг с другом стороны дошли до суда.

Суды первой и апелляционной инстанции поддержали Ивана Иваныча, признав спорный теплоход недвижимостью. В итоге дело дошло аж до Верховного Суда РФ, раз уж в предыдущих судах не сочли нужным учесть физические и природные свойства судна. И уже Верховный Суд все же причислил теплоход-ресторан к движимому имуществу. В этом, кстати, заключается еще одна необычность этого дела. Вышло так, что теплоход относился к недвижимости, пока передвигался, но стал движимым имуществом, когда встал на фундамент.

Конечно, Иван Иваныч бился за возможность признать свое судно недвижимостью не просто так. У него было желание приватизировать участок земли под теплоходом. Это было бы фактически захватом публичной земли, чего Верховный Суд допустить не мог.

Дело Ивана Иваныча носило скорее земельно-имущественный характер, но и для вопросов налогообложения этот случай весьма показателен. На реальном примере мы видим, насколько это важно — отнести объект к движимому или недвижимому имуществу.

А пока обрисую судебную практику по вопросам налогообложения в общих чертах. Случается так, что суд признает недвижимостью совсем не подходящие для этого понятия объекты. Например, ограждения и заборы или рекламные щиты. Так происходит, в общем, по тем же причинам, что и в деле о теплоходе-ресторане. Собственники хотят признать свои объекты недвижимостью, чтобы приватизировать земельные участки, а суды, естественно, против таких поворотов.

И хотя во всех этих делах по разграничению движимого и недвижимого имущества вопросы налогообложения играют далеко не главную роль — толк от судебных решений есть и для нас. После многочисленных споров суды признали недвижимостью объекты, которые раньше были спорными. Вот эти объекты:

• трубопроводы и газоходы;
• неотделимые улучшения арендованного имущества — это могут быть капитальные вложения, например, достройка, техническое перевооружение, реконструкция;
• котельное оборудование;
• трансформаторные подстанции;
• накопительные емкости (канализационные септики) как инженерные сооружения системы водоотведения;
• палубные краны буровой установки.

Так что если ваша организация владеет чем-то из списка выше, можете быть почти уверены, что эти объекты относятся к недвижимости. Но только ПОЧТИ уверены. Бывает и так, что одинаковые объекты — к примеру, трансформаторные подстанции — в одном случае признаются судом недвижимым, а в другом случае — движимым имуществом.

С судами, насколько возможно, разобрались. Стопроцентной определенности относительно движимости или недвижимости имущества суды нам не дают. Так может эту определенность даст налоговая?

Что считается недвижимостью с точки зрения налоговой?

Налоговая служба в РФ — это не законодательный орган. То есть сотрудники налоговой не могут издавать законы, зато могут пробовать как-то эти законы разъяснять налогоплательщикам. Чем периодически и занимаются. И это было бы даже хорошо, если бы опять же несло в себе стопроцентную конкретику. Но пока, в своих информационных письмах, налоговая рассказывает нам только о признаках недвижимого имущества.

Что ж, возможно эта информация будет полезна. Посмотрим, по каким признакам имущество можно отнести к недвижимости:

• В ЕГРН есть запись о государственной регистрации прав собственника на недвижимое имущество. Именно запись в ЕГРН часто становится решающим фактором при определении недвижимости имущества. Хотя это далеко не единственный и даже, пожалуй, не главный признак недвижимости (потому что есть еще природные и функциональные признаки объектов).

Ориентируясь, в сущности, на формальность, суды принимают решение только на основании регистрации объекта в ЕГРН. Это распространенная практика, из-за которой объекты, ошибочно поставленные на кадастровый учет, на этом учете и остаются. Потому что в ЕГРН зарегистрированы, а «мелочи» вроде реального назначения объекта никого не интересуют.

Есть и оптимистичные примеры, когда суды учитывают тот факт, что у объекта нет природных и функциональных признаков недвижимого имущества. В этих случаях суды все же признают отсутствие права собственности на объекты, даже если они зарегистрированы в ЕГРН.

• Объект относится к недвижимости или входит в состав недвижимости согласно ОКОФ (Общероссийскому классификатору основных фондов). В состав недвижимости могут входить, например, внутренние коммуникации.
• Если без определенного объекта невозможно функционирование целого имущественного комплекса, этот объект тоже относится к недвижимости.
• Объект изначально создан как недвижимый. То есть объект прочно связан с землей и его нельзя переместить без несоразмерного ущерба.
• К недвижимым относятся объекты, которые нельзя разобрать, переместить и собрать на новом месте.
• У объекта есть свои, самостоятельные, экономически полезные свойства, и эти свойства не зависят от земельного участка и других объектов недвижимости.
• Объект расположен на монолитном железобетонном фундаменте или специально созданных для него эстакадах.
• Объект связан с другими объектами недвижимости подземными коммуникациями.

Все судебные дела и все признаки от налоговой из этой серии мы можем использовать как ориентир для разграничения движимого и недвижимого имущества. Но как бы ни было, на практике спорные ситуации чаще всего рассматриваются в суде. К этому нужно быть готовым. И быть готовым к тому, что суд может затянуться.

Сейчас практика показывает, что суды определяют движимость или недвижимость объекта по правилам бухгалтерского учета. Еще одно важное условие для отнесения объекта к недвижимому — самостоятельное обслуживающее предназначение этого объекта. То есть если у вашей организации на балансе находится самостоятельный инвентарный объект основных средств со своим предназначением — он (объект), скорее всего, будет считаться недвижимостью.

Должен отметить один печальный факт о налогоплательщиках. Некоторые из них злоупотребляют возможностью искусственно поделить имущество на движимое и недвижимое. Что, конечно, может стать причиной дополнительных споров с налоговой.

Благодаря делам, разбиравшимся в судах, у организаций появилась некоторая определенность в отношении движимого имущества. Если у вас есть оборудование, предназначенное для изготовления продукции — это точно движимое имущество. Для организаций это отличная новость, потому что признание оборудования движимым имуществом значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие.

Финал этой серии пока оставляю открытым. Когда-нибудь наши законотворцы определятся, что же в конце концов точно считать недвижимостью, а что — точно не считать. Обещаю, я тут же поделюсь с вами этой информацией.

Друзья, если вы дочитали до сих строк, значит вам понравилось. Это не просто сериал, это отрывок из моей будущей книги «Деньги под ногами». Ваши замечания и комментарии приветствуются, т.к. для меня это первая книга. Хочется сделать ее интересной.

Еще интересно, сколько книга соберет поклонников. Если готовы себя к ним причислить, то переходите по ссылке и оставляйте предзаказ.

А здесь читайте все самое интересное про налоги: "Дмитрий Желнин о налогах на недвижку".